會計制度 固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的會計標準固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的稅法標準現(xiàn)行稅法對固定資產(chǎn)的概念在不同的稅種法規(guī)中有不同的表述：

1.《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十九條：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。”

2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用�！�

3.《增值稅暫行條例實施細則》第十九條：“除不動產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：(1)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具;(2)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品�！�

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號)第三十三條：“個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具等為固定資產(chǎn)。”

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標準相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產(chǎn)價值一般不大，如果標準定得太高，對應納個人所得稅會產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標準的不同，將直接決定其稅務處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

三、差異分析會計準則對固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會計實務中，每個企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會計準則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標準，并據(jù)以確認和計量。對于符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉件等，應當確認為固定資產(chǎn)。對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適應不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適應不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應將其單獨確認為固定資產(chǎn)。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)實際情況進行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中，通常確認為存貨。

稅法必須制定嚴格的、明確的、統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標準，以盡量減少依賴職業(yè)判斷計算稅款，這既是反避稅的需要，減少納稅人的可選擇性，同時也防止濫用稅法，產(chǎn)生不必要的納稅爭議。會計準則對固定資產(chǎn)概念強調的是持有固定資產(chǎn)的目的和時間，而稅法強調的是固定資產(chǎn)價值標準和時間標準。

此外，會計準則將投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)之外，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。

一項實物資產(chǎn)按會計準則可作為存貨(低值易耗品)，但按稅法可能作為固定資產(chǎn)處理。同樣，一項實物資產(chǎn)對照稅法規(guī)定可不作為固定資產(chǎn)，但企業(yè)可能依據(jù)固定資產(chǎn)準則規(guī)定，將其納入固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)確認的標準不同，會直接導致會計利潤與應納稅所得額存在差異。當然，即使是會計與稅法均確認固定資產(chǎn)或低值易耗品，也會出現(xiàn)后續(xù)計量的差異，必須依法納稅調整。

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