關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

摘要 內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制制度的主要目標(biāo)是確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證財產(chǎn)安全，保證會計(jì)資料的真實(shí)完整，確保各項(xiàng)法規(guī)及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，也是建立和完善內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。本文就我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和完善措施進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制制度 現(xiàn)狀 完善措施

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀包括：(1)國有企業(yè)比非國有企業(yè)單位內(nèi)部控制制度文字要求寫得好，執(zhí)行得不夠好;(2)國有大中型企業(yè)單位比國有小型企業(yè)單位的要好得多;(3)股份制企業(yè)、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度比國有企業(yè)執(zhí)行得要好些。

在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，普遍存在一些問題：(1)記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管現(xiàn)象;(2)重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象;(3)財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;(4)內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置等等。從審計(jì)報告反映的情況看，會計(jì)信息失真，違紀(jì)金額居高不下，原因是復(fù)雜的，然而單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，是其中一個重要的因素。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善措施

(一)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

內(nèi)部會計(jì)控制制度是以保護(hù)財產(chǎn)物資的安全和確保會計(jì)信息的真實(shí)完整為目的，用于會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)管理方面的方法、措施和程序。

1.確立確保財產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部會計(jì)控制制度。①建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。定期或不定期、全面或部分的對各項(xiàng)資產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款，債權(quán)進(jìn)行清查核對;②建立固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)添置、保管、折舊、維修、報廢的程序和方法，明確各個環(huán)節(jié)的職責(zé)，維護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整;③建立材料采購制度，就是材料的采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款、保管等要明確職責(zé)，并嚴(yán)格實(shí)行職責(zé)分離;④建立材料出入庫控制制度，就是材料的進(jìn)、銷、調(diào)、存要按規(guī)定的手續(xù)辦理;⑤建立產(chǎn)品盤點(diǎn)制度，就是要產(chǎn)品賬實(shí)核對，對庫存的毀損、報廢短缺、積壓、滯銷要及時處理;⑥建立現(xiàn)金、銀行存款管理制度，就是對現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票領(lǐng)用及保管要有明確的規(guī)定，嚴(yán)格備用金管理，現(xiàn)金、銀行存款日記賬要日清月結(jié)，做到賬、賬實(shí)相符。管理現(xiàn)金及銀行存款的出納崗位不得兼做其他會計(jì)崗位，各崗位之間需要相互監(jiān)督、相互制約。

2.建立確保會計(jì)信息真實(shí)完整的內(nèi)部會計(jì)控制制度。①建立會計(jì)制度及相關(guān)的會計(jì)政策，主要包括：明確會計(jì)期間和記賬原則;收入的確認(rèn)原則及成本的計(jì)算方法;存貨的核算方法及存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提的方法;壞賬的確認(rèn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法;固定資產(chǎn)的核算和折舊方法;在建工程的核算方法;長期投資的核算方法;稅務(wù)處理方法;利潤分配方法;會計(jì)報表的編制方法;②制定合理的會計(jì)處理程序;主要包括：明確會計(jì)機(jī)制、會計(jì)人員的職權(quán)范圍;會計(jì)憑證、總賬、明細(xì)賬的設(shè)置及使用方法;憑證資料的簽署、傳遞、記錄和匯總程序;財務(wù)報表的編制和報送程序;③制定會計(jì)稽核制度，主要包括：原始憑證的審核;記賬憑證的審核;會計(jì)報表、會計(jì)賬薄的審核;賬表、賬帳、賬證之間的核對;④建立財務(wù)收支審批制度，主要包括：財務(wù)收支審批人員，財務(wù)收支審批人員的審批權(quán)限和責(zé)任;財務(wù)收支審批程序;⑤建立財務(wù)分析制度，主要包括：財務(wù)分析的主要內(nèi)容;財務(wù)分析的基本要求和組織程序;財務(wù)分析的具體方法;財務(wù)分析報告的編寫要求。

(二)建立健全內(nèi)部管理控制制度

內(nèi)部管理控制制度是以提高經(jīng)營效益和工作效益、防止因管理混亂而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)為目的，用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。

1.建立責(zé)權(quán)控制制度及業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)規(guī)程。建立責(zé)權(quán)控制制度就是要建立合理健全的組織機(jī)構(gòu)，明確各部門和人員的職責(zé)，使各部門之間既合理分工、相互制約;又協(xié)調(diào)配合、相互聯(lián)系。建立業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)規(guī)程即規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑據(jù)的傳遞程序。例如：材料采購要經(jīng)過：申請、批準(zhǔn)、采購、驗(yàn)收、入庫、付款、入帳等手續(xù)。這些手續(xù)由誰簽字、由誰負(fù)責(zé)要有明確規(guī)定。

2.建立信息系統(tǒng)管理制度。為減少員工的勞動量，并有效地提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，各單位必須建立起管理信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的系統(tǒng)，建立管理信息系統(tǒng)，并制定相應(yīng)的信息系統(tǒng)管理制度將有效地加強(qiáng)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)各環(huán)節(jié)的管理，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息數(shù)據(jù)真實(shí)完整。

3.建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度即重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要有科學(xué)合理的決策和執(zhí)行程序。像巨額投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行，如果存在盲目決策、程序混亂、管理失誤的現(xiàn)象，將給國家、單位、社會造成重大的損失，因此在此過程中必須做到制度化、規(guī)范化，決策人員與執(zhí)行人員要相互監(jiān)督、相互制約。

4.建立統(tǒng)計(jì)分析制度。建立統(tǒng)計(jì)分析制度，就要對企業(yè)的人員工資、財產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)進(jìn)度、成本控制、產(chǎn)品銷售等狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)地統(tǒng)計(jì)分析，以便于及時全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，檢查發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整，為科學(xué)管理、科學(xué)決策提供依據(jù)。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)已成為獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體。在經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，經(jīng)營合作領(lǐng)域日益廣泛，經(jīng)營職權(quán)逐步下到各職能部門，劃小核算單位的情況下，僅僅依靠會計(jì)監(jiān)督職能已無法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程實(shí)施全面有效的監(jiān)督，還需要一個獨(dú)立于會計(jì)核算和財務(wù)管理體系之外的部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)一般包括內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)部管理事項(xiàng)審計(jì)。它不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計(jì)信息真實(shí)完整的重要措施。內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容包括：(1)參與經(jīng)營計(jì)劃和目標(biāo)的制定;(2)審查所屬單位的財產(chǎn)物資是否安全完整;(3)審查所屬單位會計(jì)信息是否真實(shí)完整，審查有無違規(guī)違法違紀(jì)行為;(4)審查內(nèi)部控制制度的健全和適應(yīng)性;(5)審查專項(xiàng)經(jīng)營活動的經(jīng)營著;(6)向領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)經(jīng)營管理的信息和建議。

三、結(jié)束語

完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要按《公司法》的要求進(jìn)行現(xiàn)代化企業(yè)制度改革，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立構(gòu)成合理、運(yùn)作規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，使內(nèi)部控制制度能得以健康運(yùn)行;還要建立利益機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合的企業(yè)家管理制度。只有在完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，才有可能在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建完善的控制政策、程序并使其得到有效實(shí)施。同時在內(nèi)部控制的構(gòu)建中，內(nèi)審的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)控框架的要求，評價內(nèi)控的有效性，提供完善內(nèi)控和糾正錯弊的建議，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

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