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淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施
【摘要】隨著我國城市化建設(shè)的不斷深入和擴(kuò)大，中小型城市不斷擴(kuò)大城市去規(guī)模，縣區(qū)都在大搞規(guī)劃建設(shè)，加之新農(nóng)村改造等利國利民舉措的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)的市場呈現(xiàn)一片繁榮景象，經(jīng)營活動日漸頻繁，涉及的建筑施工結(jié)算越來越多，資金收付也越來越大，這給建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作增加了許多壓力。為了保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量，更好地服務(wù)建筑施工企業(yè)各項經(jīng)營活動，有必要在現(xiàn)行的會計工作與管理方式上進(jìn)行創(chuàng)新，與時俱進(jìn)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，不斷提高工作質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 內(nèi)部控制 實施方法
一、重視審計，突出和強(qiáng)化內(nèi)部會計的監(jiān)督職能
建筑施工企業(yè)主要是按客戶設(shè)計要求進(jìn)行建筑工程建設(shè)、開發(fā)及整體銷售、后期管理與服務(wù)工作。其中，工程建設(shè)是建筑施工企業(yè)的主要內(nèi)容，在此過程中，除了單一的土方工程之外，更多的是建筑用材用料，包括采購、入庫、管理等等，有其復(fù)雜多樣多變性，稍有不慎，就會致使企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營虧損。因此，完善和重視內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，及時研究對策和采取措施維護(hù)企業(yè)經(jīng)營成果十分必要。筆者認(rèn)為，重視企業(yè)的內(nèi)部審計，首先要在管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計對象，能夠獨(dú)立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門或個人的影響，以保證審計結(jié)果的客觀性、公正性和有效性。其次，要在企業(yè)內(nèi)部的管理制度上進(jìn)一步明確內(nèi)部審計的地位和工作內(nèi)容與范圍，增加被審計對象或經(jīng)營活動的透明度。第三，注重內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理結(jié)合在一起。
在內(nèi)部審計工作中，筆者認(rèn)為，企業(yè)要充分應(yīng)用內(nèi)部會計職能的便利與優(yōu)勢，盡可能變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。這要求將常見的事后審計工作前置，審計從經(jīng)營決策開始，不僅審查決策方法的科學(xué)性，還要審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)、政策等可靠性，確保決策的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果的一致性。在建筑項目施工啟動與實施過程中，審計工作也要同步進(jìn)行，防止可能出現(xiàn)的違規(guī)違法和超出經(jīng)營合同約定的范疇內(nèi)容，從而確保經(jīng)營活動的成功，達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的。
二、通過工程結(jié)算審查，嚴(yán)格控制施工成本
建筑施工是一項系統(tǒng)工程，工程結(jié)算按慣例耗時長，財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)把好關(guān)，及時配合好審計部門的監(jiān)管工作，最大限度地提高結(jié)算資金的使用效果，減少或避免資金的損失。筆者在實際工作中體會到，建筑施工對自然條件的依賴性比較大，加上工程所需的材料在市場上供求變化反復(fù)無常，工程投資的確定與控制難度增加，這就需要施工單位對工程造價的管理和核算，做到既全面又有重點。內(nèi)部審計工作就不能只是算算賬、看看票據(jù)這樣簡單，而應(yīng)熟悉相關(guān)建筑工程業(yè)務(wù)。我們企業(yè)現(xiàn)在的做法是，以項目施工前的預(yù)算為基礎(chǔ)，嚴(yán)防超過成本預(yù)算，如有異常，則通過委托第三方中介咨詢機(jī)構(gòu)來解決，科學(xué)合理地核定工程造價。目的只有一個，就是借助審計手段和必要的控制措施，一方面保證工程質(zhì)量，符合設(shè)計要求；一方面不輕易突破成本預(yù)算，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
在建筑工程的內(nèi)部審計過程中，除了通常要審核材料用量及價差外，還要查驗各項驗收記錄，審查設(shè)計變更簽證。驗收記錄是衡量建筑工程是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求的憑據(jù)，其中設(shè)計要求又包含了工程造價的組成部分和驗收標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行建筑工程結(jié)算的首要前提。在審查建筑工程成本的價款時，一定要嚴(yán)格審查付款手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄除需要有關(guān)人員確認(rèn)，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，對項目工程造價實行有效控制。
三、借助會計電算化系統(tǒng)和內(nèi)控制度，實現(xiàn)內(nèi)部審計的規(guī)范化
進(jìn)入21世紀(jì)以來，伴隨著科技的飛速發(fā)展和信息時代的到來，幾乎所有建筑施工企業(yè)都按照財政部的規(guī)范和統(tǒng)一要求建立了電算化會計系統(tǒng)，從而使建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理加快了，會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯。但是，由于建筑施工企業(yè)的一些經(jīng)營上的特殊性，會計核算和會計管理與其他行業(yè)存有一定的差異，相應(yīng)地為會計內(nèi)部控制帶來了一些前所未有的問題。在這一背景下，實行內(nèi)部審計的規(guī)范化則顯得尤為重要。
依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，利用電算化會計系統(tǒng)建立起一套內(nèi)部控制制度，可以較好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的規(guī)范化，以加強(qiáng)和完善對系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。對建筑施工的業(yè)務(wù)流程監(jiān)督，不能由某一個部門或某一個人完成全過程，必須要有其他部門或人員的參與，并且在與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進(jìn)行正確性檢查，審計應(yīng)有必要介入其中的某些環(huán)節(jié)，并明確審計的內(nèi)容、程序、范圍等等，這是其一。在會計系統(tǒng)的操作上，也應(yīng)按照會計崗位和工作職責(zé)進(jìn)行區(qū)分設(shè)置，分別是會計主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查等崗位，在具體的設(shè)置上可適當(dāng)結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)而有所不同，這是其二。內(nèi)部審計的常態(tài)化要求就是堅持日�？刂疲磳嬰娝慊到y(tǒng)運(yùn)行過程進(jìn)行有效管理。日�？刂瓢ń�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)存儲控制等，這是其三。
四、結(jié)論及建議
總之，我們建筑施工企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，結(jié)合自身的經(jīng)營管理特點，針對不同建筑工程業(yè)務(wù)循環(huán)及其關(guān)鍵控制點，確定相應(yīng)的控制方式、方法和手段，并予以制度化、規(guī)范化，從而形成一套完整的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。同時，還要根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化，不斷地修訂內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，不斷地調(diào)整內(nèi)部會計控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷地完善內(nèi)部會計控制，使經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高管理效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。企業(yè)也只有設(shè)立了嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度并付諸實施，才能保證企業(yè)的財產(chǎn)不致流失，會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠。
參考文獻(xiàn)：
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