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醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建
對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的探討
摘要：本文論述了醫(yī)院內(nèi)控制度的概念。在現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體
制下，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更為復(fù)雜，管理中表現(xiàn)出的諸多突出問
題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不可分的關(guān)系。從四個(gè)方面闡
述了目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的缺陷與不足，并有針對(duì)性地提出了如
何構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而確保醫(yī)院健康、持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)控制度；構(gòu)建
醫(yī)院內(nèi)控制度是為保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、
保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的
貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總
稱。在現(xiàn)階段的醫(yī)療管理體制下，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更為復(fù)雜，
管理中表現(xiàn)出的諸多突出問題與內(nèi)控制度不健全、不完善有著密不
可分的關(guān)系。如何構(gòu)建良好的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而確保醫(yī)院健康、
持續(xù)發(fā)展。本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度的構(gòu)建談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
一、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的缺陷與不足
1.醫(yī)院內(nèi)部管理者認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部環(huán)境比較松懈
目前許多醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，依然輕視內(nèi)部控制，
還普遍存在重視醫(yī)療技術(shù)建設(shè)而輕視財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)象，加之醫(yī)
院的經(jīng)濟(jì)體制存在著投資主體缺位的現(xiàn)象，使得經(jīng)營(yíng)者并沒真正從
受托責(zé)任角度履行職責(zé)，這一切的問題使得醫(yī)院的管理者經(jīng)濟(jì)管理
意識(shí)比較薄弱，完善內(nèi)部控制環(huán)境方面沒能引起足夠的重視。
2.醫(yī)院內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
在內(nèi)部監(jiān)督方面，不少醫(yī)院缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不完
善，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能還沒有得到真正發(fā)揮；部分醫(yī)院審計(jì)理念
滯后，審計(jì)部門獨(dú)立性較差；部分醫(yī)院審計(jì)力量不足，審計(jì)人員業(yè)
務(wù)素質(zhì)有待提高；部分醫(yī)院審計(jì)工作的廣度和深度不夠。長(zhǎng)期以來，
對(duì)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)等指標(biāo)為主要依據(jù)，對(duì)其內(nèi)部控制較少進(jìn)
行綜合評(píng)價(jià)。由于沒有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和約束機(jī)制，部分醫(yī)院雖然
制定了多項(xiàng)內(nèi)部控制制度，但是卻容易忽視責(zé)任落實(shí)這一關(guān)鍵環(huán)
節(jié)，責(zé)任追究流于形式。由于責(zé)任不落實(shí)，致使互相推諉、越權(quán)控
制的現(xiàn)象比比皆是，將導(dǎo)致整個(gè)控制系統(tǒng)失靈、失效。
3.投資可行性論證及評(píng)估意識(shí)比較薄弱
在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制體系還缺少連貫性
和科學(xué)性，可操作性差，內(nèi)控程序和系統(tǒng)尚不完善。如醫(yī)院的一些
重大經(jīng)營(yíng)決策的確定，大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置以及基建投入等，未能
按照控制程序進(jìn)行充分的可行性論證和考核，從而導(dǎo)致購(gòu)置了使用
效率不高的資產(chǎn)和設(shè)備，造成資產(chǎn)和設(shè)備的閑置和浪費(fèi)，導(dǎo)致醫(yī)院
經(jīng)營(yíng)成本效率低下。醫(yī)院內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的預(yù)算投資機(jī)制和投資
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一定程度上加大了對(duì)內(nèi)、外相關(guān)投資的風(fēng)險(xiǎn)，也影
響了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
4.溝通渠道單一，組織溝通環(huán)節(jié)薄弱
暢通的溝通渠道使醫(yī)院的員工能及時(shí)取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控
制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所需要的信息，并交換這些信息�，F(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部
人控制的現(xiàn)象比較普遍，未達(dá)到權(quán)力制衡的效果，存在著較多的信
息不對(duì)稱問題。管理層次是信息傳遞的鏈條，但同時(shí)也常常進(jìn)行信
息過濾。管理層次較多造成了信息傳遞失真，導(dǎo)致下級(jí)執(zhí)行層工作
的偏差。如基層管理者告訴上級(jí)的信息都是上級(jí)想聽到的東西；存
心討好，報(bào)喜不報(bào)憂；見風(fēng)使舵，投上級(jí)之所好；膽怯怕事，陽(yáng)奉
陰違，多一事不如少一事等。醫(yī)院現(xiàn)有的溝通渠道不足以讓需要表
達(dá)或愿意表達(dá)的人能充分表達(dá)出自己的思想、主張、意見或建議，
溝通渠道明顯不足。企業(yè)的透明度與開放度不夠，影響了信息傳遞
的數(shù)量與質(zhì)量。管理層往往處于主動(dòng)地位，員工往往處于被動(dòng)地位，
管理層不對(duì)下屬開放，員工也很難做到向管理層開放，這就形成一
種拒絕溝通或溝而不通的氛圍，進(jìn)一步形成了公司不透明的文化。
這必然導(dǎo)致上下級(jí)之間的信息溝通不完全，并且會(huì)使下級(jí)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)
生不信任。
二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建的策略
1.改善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
醫(yī)院的內(nèi)控制度是由醫(yī)院決策層、管理層和員工共同實(shí)施的，其
實(shí)質(zhì)是為了促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)動(dòng)態(tài)的不斷改進(jìn)的管理過
程。一旦戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，內(nèi)控制度就應(yīng)圍繞這一目標(biāo)確定各種控
制措施。而控制措施的確定首先要根據(jù)醫(yī)院的特點(diǎn)和實(shí)際情況，改
善和規(guī)范內(nèi)控環(huán)境，應(yīng)完善其法人治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)醫(yī)院的現(xiàn)狀和未
來的發(fā)展趨勢(shì)，一要明確醫(yī)院的權(quán)力機(jī)構(gòu)即決策層及其職責(zé)，管理
層及其職責(zé)。二要確定決策機(jī)構(gòu)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任和審
計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審查的責(zé)任。三要制定既符合國(guó)家政策，又滿
足醫(yī)院管理需要的人力資源政策。最后，要圍繞醫(yī)院的各項(xiàng)目標(biāo)，
建立和形成相應(yīng)的醫(yī)院文化，在不斷提高醫(yī)護(hù)人員職業(yè)道德和專業(yè)
勝任能力的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)醫(yī)院的法制教育，建立健全法律顧問制度
和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個(gè)與內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、實(shí)施和
運(yùn)行相關(guān)的有利內(nèi)部環(huán)境，也為評(píng)價(jià)內(nèi)控制度奠定良好的基礎(chǔ)。
2.提高內(nèi)部審計(jì)控制的監(jiān)督能力
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制
的控制，是醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制的保障，是內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)效率與風(fēng)險(xiǎn)
防范平衡的重要管理手段。一是醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的功能和
定位，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，將“要我做變?yōu)槲乙觥�，切�?shí)加
強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)，做好服務(wù)，將傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱?/p>
防結(jié)合”，真正融入醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的全過程。二是醫(yī)院要建立審計(jì)
工作問責(zé)制度，堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)醫(yī)院重要事項(xiàng)做好定期審計(jì)，堅(jiān)
持有錯(cuò)必究、過錯(cuò)必追，以促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量。三是內(nèi)部審計(jì)
必須彰顯自己的“獨(dú)立性、客觀性”，充分利用內(nèi)審部門的職能定
位，敢于和善于揭示、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的帶有前瞻性、苗頭性
或傾向性的問題，適時(shí)提出建設(shè)性意見，體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。四是要
加強(qiáng)審計(jì)理論和審計(jì)方法研究與創(chuàng)新，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能從單
純財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式從事后審計(jì)
逐步向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊逐步向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。五是內(nèi)審部門要配備財(cái)務(wù)專業(yè)、業(yè)務(wù)、法律、工
程等多方面的復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，建
立審計(jì)人員選拔、使用、淘汰機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員內(nèi)在的工作動(dòng)力。
3.加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制管理
預(yù)算是內(nèi)部控制的重要組成部分之一，醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的
財(cái)力保證，也是財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)。醫(yī)院要根據(jù)自身特點(diǎn)，建立
適合的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理體制，提高干部員工的預(yù)算控制意識(shí)，提高預(yù)
算執(zhí)行的自覺性，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和重要性。在預(yù)算執(zhí)行中，
要抓住關(guān)鍵，改善預(yù)算控制點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)有效的預(yù)算控制，必須把控
制設(shè)置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將預(yù)算控制點(diǎn)前移，做到先審
批，后開支。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進(jìn)行考核，并定
期向預(yù)算執(zhí)行部門反饋。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況返回來及時(shí)完善內(nèi)控制
度，進(jìn)一步完善考核體系。
4.樹立溝通意識(shí)，建立反饋機(jī)制
員工的意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制的影響很大，溝通是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的
關(guān)鍵。人的行為受人的意識(shí)支配，只有強(qiáng)烈的意識(shí)才會(huì)產(chǎn)生直接的
行動(dòng)。企業(yè)管理者的溝通意識(shí)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部溝通有效開展。
一個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)如果有主動(dòng)的溝通態(tài)
醫(yī)院內(nèi)控制度構(gòu)建 度，給予部屬由衷表達(dá)意見的機(jī)會(huì)，能夠促使上下意見一致，從而培養(yǎng)員工的整體利益觀念，使
員工安心和積極的工作。醫(yī)院還應(yīng)注重溝通反饋機(jī)制的建立，沒有
反饋的溝通不是一個(gè)完整的溝通，單向的傳遞信息容易導(dǎo)致信息失
真，使溝通效果大大降低。因此醫(yī)院應(yīng)設(shè)法使自上而下的溝通和自
下而上的溝通達(dá)到平衡，建立完善的雙向交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)卓有成效
的溝通，有益于及時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)制度。
總之，內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，要隨著外部環(huán)境
的變化、醫(yī)院的發(fā)展和文化的改變而作出調(diào)整，醫(yī)院管理層面要對(duì)
內(nèi)控制度提高認(rèn)知水平，通過構(gòu)建有效的醫(yī)院內(nèi)控制度，從而保障
經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率效果，防止舞弊，保障資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)
確、經(jīng)營(yíng)合規(guī)，促進(jìn)提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。
參考文獻(xiàn)：
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[3]賈秋萍,等,責(zé)任編輯.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制框架[m].機(jī)械工業(yè)出
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