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國(guó)稅局個(gè)體建賬試點(diǎn)工作總結(jié)
為全面客觀地總結(jié)祁門(mén)縣國(guó)稅局的個(gè)體建賬試點(diǎn)工作,探索“盯住大戶(hù)”的有效方法,日前,**市國(guó)稅局組織開(kāi)展了對(duì)祁門(mén)局個(gè)體建賬試點(diǎn)工作的專(zhuān)題調(diào)研。調(diào)研組通過(guò)調(diào)閱戶(hù)籍資料、提取和分析數(shù)據(jù)、上門(mén)調(diào)查和召開(kāi)稅務(wù)人員座談會(huì)等方式,廣泛收集第一手資料,認(rèn)真分析對(duì)比數(shù)據(jù),直接聽(tīng)取納稅人和稅務(wù)人員的意見(jiàn),對(duì)試點(diǎn)工作進(jìn)行了全面評(píng)估和理性思考,提出了完善試點(diǎn)的改進(jìn)意見(jiàn),為在全市推廣個(gè)體建賬工作奠定了基矗一、試點(diǎn)的背景
個(gè)體工商戶(hù)依法設(shè)置賬簿、按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是稅收征管法規(guī)定的一項(xiàng)法定義務(wù)。1997年國(guó)務(wù)院《關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見(jiàn)的通知》下發(fā)后,我市個(gè)體建賬工作曾一度展開(kāi),但由于方方面面的原因,工作難見(jiàn)成效,最終不了了之。2002年集貿(mào)市場(chǎng)稅收專(zhuān)項(xiàng)整治期間,國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于大力開(kāi)展個(gè)體工商戶(hù)建賬和強(qiáng)化查賬征收工作的通知》,個(gè)體建賬工作再次被提上議事日程。為避免重蹈覆轍,祁門(mén)縣國(guó)稅局積極謀劃,認(rèn)真落實(shí),對(duì)個(gè)體建賬工作的難點(diǎn)進(jìn)行了深入的剖析:
一是稅收政策欠公平,建真實(shí)賬難。當(dāng)前,商業(yè)領(lǐng)域經(jīng)過(guò)充分競(jìng)爭(zhēng)后,平均利潤(rùn)率(近似于增值率)一再降低,小規(guī)模納稅人4%的征收率大大高于本地一般納稅人的平均稅負(fù)率,稅負(fù)不公平的矛盾已十分尖銳。個(gè)體建賬戶(hù)大多是規(guī)模較大的商業(yè)經(jīng)營(yíng)戶(hù),在“雙定”征收方式下,核定銷(xiāo)售額一般不足實(shí)際銷(xiāo)售額1/3,稅負(fù)不公的矛盾尚能得以掩蓋。一旦如實(shí)查賬征收,建賬戶(hù)的稅負(fù)會(huì)猛增,在競(jìng)爭(zhēng)中將難以生存,因而抵觸情緒很大。
二是經(jīng)營(yíng)管理層次低,建規(guī)范賬難。個(gè)體工商戶(hù)點(diǎn)多面廣,現(xiàn)金交易多,經(jīng)營(yíng)方式靈活,且缺少合法有效的收付款憑證;參與經(jīng)營(yíng)者又以家庭成員為主,內(nèi)部控制制度缺失;加上個(gè)體經(jīng)營(yíng)者文化素質(zhì)普遍較低,大多不會(huì)記賬,即使聘請(qǐng)他人代賬,多花錢(qián)不算,代賬者也是接多少單據(jù)記多少賬,會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度很低。
三是征收管理手段少,遏制假賬難。正因?yàn)閭(gè)體經(jīng)營(yíng)信息難以監(jiān)控,稅務(wù)機(jī)關(guān)一直未能找到有效的控管手段。實(shí)行查賬征收后,假賬一度盛行,稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)申報(bào)稅款“滑坡”而束手無(wú)策,又不得不走“雙定”征收的回頭路。
在省局個(gè)體稅收管理的16字原則,即“管理戶(hù)籍、盯住大戶(hù)、電腦定稅、申報(bào)納稅”的指導(dǎo)下,該局認(rèn)識(shí)到,推行個(gè)體建賬是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,引導(dǎo)和幫助個(gè)體工商戶(hù)建立健全會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的職責(zé),應(yīng)以積極的態(tài)度、求真的勇氣和創(chuàng)新的思維努力攻克這個(gè)難關(guān)。為此,該局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)稅局有關(guān)文件的精神,制定了《祁門(mén)縣國(guó)稅局個(gè)體工商戶(hù)建賬實(shí)施辦法(試行)》,從2003年5月1日起,再次啟動(dòng)個(gè)體建賬工作。
二、具體措施
(一)統(tǒng)一建賬標(biāo)準(zhǔn),明確建賬要求。規(guī)定2人(含2人)以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上,或請(qǐng)幫工5人(含5人)以上的,或從事應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在15000元以上,或者月銷(xiāo)售收入在30000元以上的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬;請(qǐng)幫工在2人以上5人以下或從事應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在5000元至15000元,或者月銷(xiāo)售收入在10000元至30000元的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬;所有藥品經(jīng)營(yíng)戶(hù)均應(yīng)按規(guī)定建立復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬。建立復(fù)式賬的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)按《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定設(shè)置總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、日記賬等,進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況;成本、費(fèi)用列支及其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶(hù)所得稅計(jì)稅辦法(試行)》執(zhí)行。建立簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入賬,經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品(材料)購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)表、利潤(rùn)表,以收支方式記錄、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算。考慮到個(gè)體經(jīng)營(yíng)者建賬的實(shí)際困難,為方便業(yè)戶(hù)建賬,推行初期所有建賬業(yè)戶(hù)暫時(shí)只建立營(yíng)業(yè)收入賬,商品(材料)購(gòu)進(jìn)賬,并編制庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)表。
(二)把握政策精髓,創(chuàng)新工作思路。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕101號(hào)文件《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》第十四條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶(hù)實(shí)行查賬征收方式征收稅款,建賬初期,也可實(shí)行查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方式征收稅款!痹摼指鶕(jù)此項(xiàng)規(guī)定,考慮到目前個(gè)體稅戶(hù)利潤(rùn)率低、征收率較高的現(xiàn)狀,對(duì)如實(shí)建賬戶(hù)比照“增值稅一般納稅人”的計(jì)稅原理核定稅款,采取查賬與核定相結(jié)合的辦法。即:以賬面上反映的銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售貨物購(gòu)進(jìn)原價(jià)后的差額,乘以適用稅率核定稅款;應(yīng)稅勞務(wù)直接以銷(xiāo)售收入乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率,再乘以適用稅率核定稅款。納稅戶(hù)實(shí)際申報(bào)時(shí),以上述核定稅款按適用征收率倒推銷(xiāo)售收入額作為應(yīng)稅收入,進(jìn)行申報(bào)征收。毛利率的核定和調(diào)整由該局按年組織調(diào)查測(cè)定。
(三)依托信息技術(shù),合理設(shè)置流程。該局經(jīng)過(guò)幾個(gè)月試行后,發(fā)現(xiàn)核定的過(guò)程較繁瑣且缺乏監(jiān)控。在市局信息中心的支持下,開(kāi)發(fā)應(yīng)用了“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”。該系統(tǒng)通過(guò)對(duì)原始申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核、復(fù)審幾個(gè)環(huán)節(jié),測(cè)算出應(yīng)納稅款,打印應(yīng)納稅款核定通知書(shū)。同時(shí)將建賬戶(hù)“電腦定稅”的稅額錄入“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”,以“電腦定稅”的稅額作為最低控制標(biāo)準(zhǔn),納稅戶(hù)每月通過(guò)“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”申報(bào)測(cè)定的稅額如低于“電腦定稅”的稅額,系統(tǒng)自動(dòng)按照電腦定稅額核定應(yīng)納稅款,并進(jìn)入納稅評(píng)估環(huán)節(jié)。信息技術(shù)手段為查賬與定額相結(jié)合的征收方式提供了一個(gè)操作平臺(tái)。
(四)完善后續(xù)管理,提高建賬質(zhì)量。該局對(duì)使用收款機(jī)的超市、藥店和建材商店,要求統(tǒng)一使用收款機(jī)專(zhuān)用發(fā)票,規(guī)定每天結(jié)束營(yíng)業(yè)時(shí)必須從收款機(jī)內(nèi)打印出銷(xiāo)貨清單,作為收入記賬的原始憑證;每月申報(bào)銷(xiāo)售收入都要與開(kāi)具發(fā)票金額比對(duì),開(kāi)票金額超過(guò)申報(bào)收入一定比例的,列入超預(yù)警值范圍進(jìn)行納稅評(píng)估;對(duì)未按本辦法規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證的納稅戶(hù),除按規(guī)定予以處罰外,并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同等規(guī)模的納稅水平按月從高核定其應(yīng)納稅額;對(duì)納稅人偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,一經(jīng)查實(shí),除對(duì)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)額按照適用征收率進(jìn)行查補(bǔ)外,并按照偷稅處理。
三、工作績(jī)效的評(píng)估
(一)建賬工作力度較大。從2003年5月1日以來(lái),該局通過(guò)宣傳發(fā)動(dòng),學(xué)習(xí)輔導(dǎo)等方式,不斷加大工作力度,將所有達(dá)到建賬條件的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者都納入了建賬管理。建賬戶(hù)數(shù)從開(kāi)始時(shí)的16戶(hù)發(fā)展到目前的77戶(hù),所有建賬戶(hù)均能按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表和庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)表,是我市個(gè)體建賬工作推行力度最大的縣局。
(二)稅收收入增長(zhǎng)較快。2004年個(gè)體固定業(yè)戶(hù)實(shí)現(xiàn)稅款104.45萬(wàn)元,其中建賬戶(hù)實(shí)現(xiàn)稅款50.8萬(wàn)元,占個(gè)體稅款總量的48.6%。從第一批建賬的16戶(hù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看,建賬前平均月納稅合計(jì)為10120元,建賬后平均月納稅合計(jì)為20104.83元,增長(zhǎng)了98.67%(詳見(jiàn)附表);從原實(shí)行“雙定”征收的33戶(hù)納稅情況看,2004年全年入庫(kù)稅款36.6萬(wàn)元,按原定額計(jì)算應(yīng)納稅款為22.34萬(wàn)元,增長(zhǎng)了63.8%;從分行業(yè)看,五戶(hù)超市建賬前平均月納稅合計(jì)為5600元,建賬后平均月納稅合計(jì)為10030.93元,增長(zhǎng)了79.1%,5戶(hù)加工修理戶(hù)建賬前平均月納稅合計(jì)為2040元,建賬后平均月納稅合計(jì)為4302.14元,增長(zhǎng)了111%;3戶(hù)五金建材戶(hù)建賬前平均月納稅合計(jì)為1200元,建賬后平均月納稅合計(jì)為2921.24元,增長(zhǎng)了143.49%。
(三)納稅人反映普遍較好。由于對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者一律采用了查賬與定額相結(jié)合的征收方式,對(duì)規(guī)模較小的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者普遍采用了“電腦定稅”,既較好地抓住了大戶(hù),又適時(shí)地規(guī)范了中小戶(hù),因此該局個(gè)體稅收管理已逐步走上公平、公正、合理的軌道,納稅人反映普遍良好。我們走訪(fǎng)了部分建賬的納稅人,都認(rèn)為這種征收方式是實(shí)事求是的,對(duì)按實(shí)際申報(bào)核定能夠承受的納稅額,感到公平合理。經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的王志華說(shuō),現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,生意越來(lái)越難做,藥品進(jìn)價(jià)高了,而售價(jià)反而低了,建賬后稅負(fù)比以前重了,但通過(guò)建賬,自己對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況始終心里有底,對(duì)規(guī)范管理有好處。同時(shí),他們也擔(dān)心萬(wàn)一改變了這種征收方式,而銷(xiāo)售收入的情況又讓稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握,心中總有一種不安。
四、完善和推廣試點(diǎn)的思路
推行個(gè)體建賬工作是進(jìn)一步規(guī)范個(gè)體稅收征管的需要,更是促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要,符合完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大方向。但是,這項(xiàng)工作推行困難,矛盾眾多,突出地表現(xiàn)為:征收率較高與經(jīng)營(yíng)毛利率較低的承受能力的矛盾;商業(yè)一般納稅人稅負(fù)較低與個(gè)體戶(hù)稅負(fù)較高的公平競(jìng)爭(zhēng)的矛盾;免稅者眾與納稅者寡的心態(tài)不平的矛盾;個(gè)體經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)較低與建賬要求較高反差大的矛盾。在這樣一個(gè)矛盾交織的形勢(shì)下推行個(gè)體建賬,必須從實(shí)際出發(fā),積極穩(wěn)妥、突出重點(diǎn)、區(qū)別對(duì)待、分步推進(jìn)。祁門(mén)局在推進(jìn)個(gè)體建賬工作方面進(jìn)行的有益嘗試和成功經(jīng)驗(yàn),值得全市其他地區(qū)借鑒,應(yīng)認(rèn)真總結(jié),加以完善,全市推廣。總體思路為:
(一)突出建賬重點(diǎn)。重點(diǎn)是盯住個(gè)體大戶(hù),堅(jiān)持個(gè)體大戶(hù)建賬要求不放松。當(dāng)前建賬的重點(diǎn)應(yīng)為個(gè)體商業(yè)超市,汽車(chē)維修,文具,摩托車(chē)銷(xiāo)售等使用收款機(jī)或發(fā)票使用大戶(hù)?蛇m當(dāng)提高復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬的標(biāo)準(zhǔn),初期以建簡(jiǎn)易賬為主,賬簿中又以收入賬為主,條件成熟時(shí)逐步向復(fù)式賬過(guò)渡。
(二)實(shí)施分類(lèi)管理。對(duì)按要求建立復(fù)式賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)摒棄歧視政策,符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的,可報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局審批認(rèn)定為增值稅一般納稅人。對(duì)未按規(guī)定建賬或建假賬的業(yè)戶(hù),依法予以處罰,同時(shí)以行業(yè)最高稅負(fù)水平核定稅款;對(duì)建立簡(jiǎn)易賬的,實(shí)行查賬與定額相結(jié)合的征收方式,核定方法要依法
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