考試復習教案九

4．存在棄置義務的固定資產 （1）對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站、核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。 （2）棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大。需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。 　　【例6】經國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產生一定的影響。根據法律規(guī)定，企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×7年1月l日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預計使用壽命10年，預計棄置費用為100萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。 　　(1)計算已完工的固定資產的成本 　　核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。 　　20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=1000000÷（1＋10％）10或者＝1000000×(P/F,10%,10)=1000000×0.3855=385500(元) 　　固定資產入賬價值=80000000+385500=80385500(元) 　　借:固定資產  80385500 　　　貸:在建工程  80000000 　　 　　預計負債 385500（現(xiàn)值） 　　(2)計算第1年應負擔的利息 　　借:財務費用 38550 　　　 貸:預計負債（385500×10％）  38550 　　(3)計算第2年應負擔的利息(按實際利率法計算)=(385500+38550)×10%=42405(元) 借:財務費用 42405 　  　貸:預計負債 42405 以后會計年度的會計處理略。 三、固定資產的后續(xù)計量 （一）固定資產折舊 1．折舊范圍 （1）除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： ①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 ②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地 ③持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊 （2）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。   （3）融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。   （4）處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。   （5）因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。 （6）當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。 2．折舊方法 企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。 【例7】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊 甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。 每一使用年度應計提的折舊額如下： 第1年計提折舊金額：600×5/15＝200（萬元）（尚可使用年限÷年數(shù)總和） 第2年計提折舊金額：600×4/15＝160（萬元） 第3年計提折舊金額：600×3/15＝120（萬元） 第4年計提折舊金額：600×2/15＝80（萬元） 第5年計提折舊金額：600×1/15＝40（萬元） 因此，每一會計年度內應計提的折舊額如下： 2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6＝100（萬元） 2008年度計提折舊金額為＝200/12×6＋160/12×6＝180（萬元） 2009年度計提折舊金額為：160/12×6＋120/12×6＝140（萬元） 2010年度計提折舊金額為：120/12×6＋80/12×6＝100（萬元） 2011年度計提折舊金額為：80/12×6＋40/12×6＝60（萬元） 2012年度計提折舊金額為：40/12×6＝20（萬元）   3．企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。  

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