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全面營改增實(shí)施細(xì)則【詳解】
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，全面推開后，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%，
全面營改增實(shí)施細(xì)則【詳解】
。此外，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局24日公布了自2016年5月1日起將在全國范圍內(nèi)全面推開的營業(yè)稅改征增值稅改革方案細(xì)則，意味著營改增全面收官進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。對銷售不動(dòng)產(chǎn)，則明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
就在 總理于博鰲亞洲論壇釋放出今年將通過全面推開營改增為企業(yè)減稅5000億元信號的同一天，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局昨日聯(lián)合下發(fā)通知，一舉公布了四個(gè)細(xì)則，為營改增5月1日在全國徹底落地護(hù)航。
財(cái)稅專家李文海告訴記者，無論從哪個(gè)視角來看，供給側(cè)改革的要義都包含營改增，全國第一大稅種和第三大稅種之間稅制變動(dòng)的背后，有著減免企業(yè)稅負(fù)與打通服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅收鏈條的雙重意義。
記者發(fā)現(xiàn)，在四個(gè)細(xì)則中，對此前業(yè)界猜測較多的涉及房地產(chǎn)部分的相關(guān)稅率和征收辦法變動(dòng)作出了說明，比如二手房交易方面，仍然平移了此前營業(yè)稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)，基本保證稅負(fù)穩(wěn)定。
增值稅率介于6%到17%之間
財(cái)政部通知稱，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
此次出臺四個(gè)文件之一的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》指出，提供交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國稅總局另行規(guī)定。除以上3條外，稅率為6%。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生告訴記者，營改增之所以能起到減稅效應(yīng)，關(guān)鍵在于營改增將因營業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致中斷的抵扣鏈條重新連接起來，通過抵扣機(jī)制，實(shí)現(xiàn)只對本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復(fù)征稅，從而減輕試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
他分析說，試點(diǎn)納稅人稅負(fù)增加的原因之一，是改革不徹底，抵扣不完全造成的，在營改增全部到位后，隨著不動(dòng)產(chǎn)等支出納入抵扣范圍，稅負(fù)將會逐步降低。
二手房交易稅負(fù)基本不變
營改增5月全面落地的消息本月剛剛明確，相當(dāng)多的關(guān)注點(diǎn)便聚集在個(gè)人二手房交易的營業(yè)稅稅負(fù)會不會增加上，此次兩部委公布了標(biāo)準(zhǔn)答案，
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《全面營改增實(shí)施細(xì)則【詳解】》(http://www.oriental01.com)。昨日公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》對此作出明確稱，個(gè)人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，個(gè)人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
而對北上廣深四市，個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
財(cái)稅專家李文海告訴記者，未來二手房交易增值稅是向個(gè)人征收，此次過渡辦法特意保持原有稅率不變，暫未將其向現(xiàn)有的四檔稅率歸位，主要考慮的就是平穩(wěn)。
中原地產(chǎn)研究總監(jiān)張大偉也表示，營改增是中國整體財(cái)稅改革的一方面，與當(dāng)下樓市調(diào)控的方向無關(guān)，從總理講話反復(fù)強(qiáng)調(diào)的不增加稅負(fù)來看，未來落地的新政策應(yīng)該也不會增加交易稅負(fù)成本，取決因素主要是稅基和稅率。
有稅務(wù)部門人士測算，由于增值稅的算法與營業(yè)稅直接以銷售額作為稅基不同，二手房交易如繳納增值稅，會有小幅下降。如果是一套100萬元的房子需繳納5%的增值稅和營業(yè)稅，則兩者之間差約2400元。這是因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
按照此次兩部委的提法，5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
另外，不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣曾被國務(wù)院常務(wù)會議討論過，也是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。李文海說，不動(dòng)產(chǎn)相對單體價(jià)值大，可以作為保證稅負(fù)只減不增的“壓艙石”，但考慮到房地產(chǎn)和建筑業(yè)也是剛剛納入營改增，未來與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅征收辦法肯定還需要進(jìn)一步完善。
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