“營改增”后，你的合同需要好好關注

　　“營改增”后，你的合同需要好好關注些什么呢?

　　一、明確對方納稅資格

　　簽訂合同時，您必須清楚對方的納稅資格，在合同中當事人名稱和相關信息一定要表述清楚，不能含糊、更不能易發(fā)生誤解和歧義，

“營改增”后，你的合同需要好好關注

　　1、“營改增”后，你的服務提供方可能從營業(yè)稅納稅人轉化為增值稅一般納稅人，其增值稅作為進項可以為你用作抵扣。因此，簽訂合同時，必須要考慮分清對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，以有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。

　　2、“營改增”后，合同雙方名稱規(guī)范性高于原有營業(yè)稅納稅體系。營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務提供方開具的發(fā)票將更為嚴格。營業(yè)稅體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，增值稅體系下，你必須把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票.

　　二、明確價格、增值稅額及價外費用

　　1、營業(yè)稅屬于價內稅，稅款含在商品或價格內，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對駕校的稅負有不同影響，且對駕校收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務提供方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。

　　2、增值稅稅率要高于營業(yè)稅稅率，如果不向上下游轉嫁稅負，服務提供方稅負將會明顯上升。因此，營改增后需要在合同價款中注明是否包含增值稅。采購過程除會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

　　三、分項核算不同稅率服務內容

　　營改增后，同一駕�？赡芴峁┒喾N稅率服務，甚至同一合同中可能會涉及多稅率項目情況。若兼營不同業(yè)務，你一定要在合同中明確不同稅率項目金額，明確根據(jù)交易行為描述具體服務內容，并進行分項明細核算，以免帶來稅務風險。

　　四、發(fā)票提供、付款方式等約定

　　1、因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。一般納稅人在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛 等情況發(fā)生。

　　2、虛開增值稅專用發(fā)票法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑處罰，因此合同條款中應當特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。

　　3、另外，增值稅發(fā)票有180天內認證的要求，合同中應當約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任，

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　　4、涉及到貨物質量問題退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票行為，應當約定對方需要履行協(xié)助義務。(具體可以參考《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》(2015年第19號)(2015年4月1日施行)有“關紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關規(guī)定。)

　　五、規(guī)避不一致風險

　　1、國稅總局要求“三流一致”，以防范虛開增值稅發(fā)票。即資金流(銀行收付款憑證)、票流(開票人和收票人)和物流(或勞務流)必須相互統(tǒng)一，其真實意思是收款人、開票人和貨物銷售人或勞務提供人必須是同一法律主體，且付款人、貨物采購人或勞務接收人也必須是同一法律主體，若三流不一致，將不得抵扣稅款。

　　2、合同必須約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。

　　3、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進行設定。

　　4、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形 ，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。(注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方產生開具增值稅專用發(fā)票的義務。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。)

　　六、跨期合同處理

　　1、營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風險：

　　一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復征稅風險;

　　二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導致增值稅進項稅款不得抵扣，增加稅負;

　　三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而合同條款上并沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，可能導致從高稅率征稅。

　　2、對于上述風險，可從以下三個方面進行規(guī)避：

　　一是要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務發(fā)生時間，如果納稅義務在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行;如納稅義務發(fā)生在營改增之后的，應與合同方簽訂相對應的補充協(xié)議;

　　二是必須明確供應商應提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票;

　　三是對部分供應商合同條款進行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結算方式與開票事宜等內容。

　　七、約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理

　　1、合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。

　　2、合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票;如果原增值稅專用發(fā)票已經認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票

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