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房地產(chǎn)試用期轉(zhuǎn)正工作總結(jié)

時間:2024-01-22 07:22:46 試用期工作總結(jié) 我要投稿

房地產(chǎn)試用期轉(zhuǎn)正工作總結(jié)

  總結(jié)是對過去一定時期的工作、學(xué)習(xí)或思想情況進行回顧、分析,并做出客觀評價的書面材料,它可以使我們更有效率,不如我們來制定一份總結(jié)吧。那么總結(jié)有什么格式呢?以下是小編精心整理的房地產(chǎn)試用期轉(zhuǎn)正工作總結(jié),希望對大家有所幫助。

房地產(chǎn)試用期轉(zhuǎn)正工作總結(jié)

  一、我國實施住房抵押貸款證券化應(yīng)予規(guī)范的基本會計問題

 。ㄒ唬⿲鹑诠ぞ呓K止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定

  住房抵押貸款證券化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于“真實出售”,即證券化發(fā)起人將經(jīng)過組合的貸款賣給特設(shè)機構(gòu)(SPV),從而將貸款回報風(fēng)險同貸款發(fā)起人自身的風(fēng)險相隔離。對“真實出售”的認(rèn)定涉及到證券化在財務(wù)報表上的列報方式,如果貸款轉(zhuǎn)讓是一項融資,則轉(zhuǎn)讓人所獲得的資金被當(dāng)作負(fù)債處理,貸款仍保留在資產(chǎn)負(fù)債表上;如果轉(zhuǎn)讓被看作是出售,則貸款賬面價值將從資產(chǎn)負(fù)債表上劃去。證券化作為一項創(chuàng)新金融工具,在貸款轉(zhuǎn)移過程中,發(fā)起人銀行可能仍以各種方式與已轉(zhuǎn)移的貸款或受讓人發(fā)生關(guān)聯(lián),該貸款組合的轉(zhuǎn)移能否被確認(rèn)為銷售,從而在資產(chǎn)負(fù)債表上終止確認(rèn)?目前國際會計準(zhǔn)則委員會和美國第125號財務(wù)會計準(zhǔn)則報告均認(rèn)同“金融合成分析法”,即當(dāng)企業(yè)不再“控制”已轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)時,應(yīng)將相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓交易核算為一項“銷售交易”;反之,則應(yīng)核算為一項“融資交易”。我國是否認(rèn)同“金融合成分析法”,對于“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移如何把握,會計準(zhǔn)則應(yīng)給出比較易于操作的、具體的標(biāo)準(zhǔn),以便于盡早幫助準(zhǔn)則使用者判別證券化交易的實質(zhì)及規(guī)范會計處理、報表編制。

  (二)對貸款轉(zhuǎn)移的會計處理作出規(guī)定

  目前貸款轉(zhuǎn)移在國內(nèi)已經(jīng)出現(xiàn),但對其如何進行賬務(wù)處理,會計準(zhǔn)則尚未規(guī)范。這里涉及的一個會計問題是貸款公允價值確認(rèn)問題,公允價值是市場經(jīng)濟條件下貸款買賣雙方公平交易自愿達(dá)成的價格。在現(xiàn)行剝離不良資產(chǎn)實務(wù)中,銀行將已發(fā)生事實減值的貸款按賬面價值確認(rèn)長期債券投資成本,按期結(jié)計投資收益,這種處理方法盡管操作簡單,但高額收益計入當(dāng)期損益有悖于穩(wěn)健原則,對于銀行來說,貸款剝離損益即轉(zhuǎn)讓日貸款公允價值同賬面價值之間的差額應(yīng)予以體現(xiàn)。

  對于住房抵押貸款證券化來說,在我國金融工具市場不活躍的國情下,可以研究采用國外金融市場中已比較成熟的技術(shù)?折現(xiàn)現(xiàn)金流分析和期權(quán)定價模型,并以此為基礎(chǔ),在買賣雙方協(xié)商基礎(chǔ)上確定貸款出售價格并結(jié)計損益。同時,建議對損益表目前的欄目和內(nèi)容進行改進,單獨設(shè)置反映貸款轉(zhuǎn)移或處置損益的項目,以便于增強損益表可理解性和有用性。

 。ㄈ⿲ψC券化帶來的會計報表合并問題予以規(guī)范

  為證券化交易而建立的特設(shè)機構(gòu)(SPV),其作用在于破產(chǎn)風(fēng)險隔離,存在形式多樣,與發(fā)起人有著千絲萬縷的利益聯(lián)系。比較典型的情況是在高級一次級證券發(fā)行方式下,發(fā)行人/特設(shè)機構(gòu)發(fā)行兩類資產(chǎn)支持證券?高級證券和次級證券。高級證券優(yōu)先享有相關(guān)貸款的現(xiàn)金收入,所有的損失將首先由次級證券承擔(dān),當(dāng)高級證券持有人得到完全支付的情況下,次級證券才能被支付,發(fā)起人通常通過保留次級證券(低信用證券)來承擔(dān)信用風(fēng)險。由貸款組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在償還高級證券固定數(shù)額的本息后,剩余利潤全部歸屬次級證券持有者。這時發(fā)起人就通過承擔(dān)風(fēng)險成本和接受方案的剩余利益而獲得交易的剩余風(fēng)險和報酬。根據(jù)現(xiàn)行以控制權(quán)作為判斷合并與否的會計標(biāo)準(zhǔn),對于證券化結(jié)構(gòu)下如何判定發(fā)起人與發(fā)行人/特設(shè)機構(gòu)的關(guān)系,以正確判定特設(shè)機構(gòu)應(yīng)否并入發(fā)起人會計報表內(nèi),會計準(zhǔn)則應(yīng)給出操作性強的、具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

 。ㄋ模┮(guī)范證券化結(jié)構(gòu)下會計信息披露

  建議會計準(zhǔn)則對住房抵押證券化結(jié)構(gòu)下會計信息披露作出規(guī)范。具體地說,就是要求披露貸款轉(zhuǎn)讓的金額及轉(zhuǎn)讓目的、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損益,有否回購協(xié)議及條款,以使證券化從一開始就走入比較規(guī)范的軌道。

  二、對商業(yè)銀行試行住房抵押貸款證券化會計問題的思考

  從會計實務(wù)角度對商業(yè)銀行試行住房抵押貸款證券化進行設(shè)計,筆者提出以下幾點考慮:

 。ㄒ唬┳》康盅嘿J款證券化會計處理方案設(shè)計原則

  由于證券化基礎(chǔ)設(shè)施并不完善,住房抵押貸款證券化在我國的推進還難以做到一步到位。商業(yè)銀行在特設(shè)機構(gòu)(SPV)難以在短期內(nèi)建立起來的宏觀背景下,在其內(nèi)部嘗試這一創(chuàng)新金融工具,從會計處理角度面臨的兩個現(xiàn)實問題首先是如何對待“真實出售”問題,其次是如何在避免混合收賬的前提下,確保收款程序迅速而高效。

  1、關(guān)于“真實出售”,筆者建議在現(xiàn)行實務(wù)下,核算處理宜繞過貸款出售帶來的損益確認(rèn)問題。理由如下:首先,如果商業(yè)銀行是在其內(nèi)部嘗試住房抵押貸款證券化并承擔(dān)最終風(fēng)險,由于其幾乎不存在破產(chǎn)風(fēng)險,虛擬特設(shè)機構(gòu)不論在形式上成立與否,都不會是準(zhǔn)證券化結(jié)構(gòu)意義下具備資格的特設(shè)機構(gòu),因此“真實出售”也就不再具有存在的基礎(chǔ);其次,從技術(shù)處理角度看,在證券化較普遍的西方發(fā)達(dá)國家,證券化是一種市場行為,對貸款轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)計量,具有較為客觀的基礎(chǔ)。在我國商業(yè)銀行總分行體制下,即便在總行設(shè)立虛擬SPV或類似機構(gòu),由于總分行之間不是一種公開市場環(huán)境下的平等交易關(guān)系,因此其貸款轉(zhuǎn)移價格只能是“非正常交易”價格,其實質(zhì)是總分行之間利益關(guān)系的調(diào)整,其確認(rèn)的技術(shù)難度很大,并且在相關(guān)稅收政策不明朗的環(huán)境下,還會帶來稅收方面的問題。筆者認(rèn)為在會計準(zhǔn)則尚未出臺等現(xiàn)實條件下,人為對貸款轉(zhuǎn)讓按出售進行處理,即難以體現(xiàn)“真實出售”在證券化結(jié)構(gòu)下所起到的作用,又人為加大證券化交易成本,意義不大。

  2、在避免混合收賬的前提下,確保收款程序迅速而高效,這是與證券化結(jié)構(gòu)下商業(yè)銀行作為發(fā)起人同時作為服務(wù)商所承擔(dān)的操作風(fēng)險相聯(lián)系的。在證券化過程中,發(fā)起人要不間斷地對所轉(zhuǎn)讓的貸款提供服務(wù)。借款人按期向發(fā)起人支付貸款本息,發(fā)起人須將所收得的款項及時正確入賬,將收到的資金定期交給發(fā)行人,對于不能按期支付本息的借款人努力尋求補救措施。發(fā)行人與發(fā)起人通過契約達(dá)成此種責(zé)權(quán)關(guān)系,發(fā)起人為此獲得服務(wù)費。由于我國商業(yè)銀行總分行制與西方國家有著不同的特點,因此結(jié)合我國現(xiàn)實,研究總分行制下如何避免混合收賬,及迅速有效地集中貸款庫本息以償還債券本息,是一項嶄新而有意義的課題。筆者認(rèn)為在此問題上,我們應(yīng)與提高會計處理科技含量相結(jié)合,通過強化內(nèi)部控制制度和技術(shù)手段為貸款庫收貸收息及上劃提供保障。

 。ǘ┳》康盅嘿J款證券化貸款庫賬務(wù)處理方案及比較

  我國商業(yè)銀行試行住房抵押貸款證券化,會計核算面臨的難點問題是如何進行貸款庫的核算,以避免混合收賬,確保貸款庫收回本息及時正確集中于總行。結(jié)合上文,筆者就貸款庫核算提出兩種賬務(wù)處理方案:

  方案一:(入選貸款庫)貸款賬保留在分行。貸款賬仍然保留在經(jīng)辦行,總行不建立貸款賬,經(jīng)辦行定期將收得的貸款本息以借款(或其他)方式轉(zhuǎn)入總行專設(shè)存款賬戶,用于償還債券本息或進行投資運作,同時,由總行對貸款庫所涉及的分行依據(jù)其貸款本息實收情況進行單獨考核并支付服務(wù)費。對涉及到的與披露有關(guān)的會計信息專設(shè)科目,由總行通過行內(nèi)信息系統(tǒng)予以掌握。

  此方式適應(yīng)“分步嘗試,逐步到位”的我國商業(yè)銀行住房抵押貸款證券化模式的業(yè)務(wù)特點,對貸款庫本息收回情況通過財務(wù)手段進行考核,在一定程度上保障了賬務(wù)處理結(jié)果的真實性,同時由于不存在對賬環(huán)節(jié),降低了會計操作成本。

  方案二:(入選貸款庫)貸款賬集中到總行,經(jīng)辦行輔之以表外賬,總分行之間定期對賬。在總行設(shè)立(入選貸款庫)貸款賬,總行和經(jīng)辦行之間建立委托關(guān)系,總行以賬面價值轉(zhuǎn)入(入庫)貸款,在賬務(wù)處理上表現(xiàn)為分行在總行存款增加,總行住房抵押貸款增加,經(jīng)辦行負(fù)責(zé)收取貸款本息、登記表外賬并按期上劃總行,由總行記入相應(yīng)賬戶,總行和經(jīng)辦行定期對賬,以保證雙方賬務(wù)處理準(zhǔn)確一致。此方式下,對貸款庫專設(shè)一級科目以滿足披露需要。

  此方式在形式上將證券化結(jié)構(gòu)的特點體現(xiàn)得更為明顯,但在貸款轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié),由于總行將發(fā)債所得資金用于彌補相關(guān)分行,從而限制了調(diào)度發(fā)債資金的自由度,并且傳統(tǒng)方式下對賬環(huán)節(jié)的存在,加大了會計處理的繁瑣程度。

  在我國商業(yè)銀行試行住房抵押貸款證券化會計處理問題上,筆者認(rèn)為應(yīng)本著“實質(zhì)重于形式”的原則,在滿足“分步嘗試,逐步到位”的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀前提下,盡可能降低核算成本。在不設(shè)立具備資格的特設(shè)機構(gòu)(SPV),由商業(yè)銀行內(nèi)部試行住房抵押貸款證券化的情況下,要求貸款庫賬務(wù)處理取得準(zhǔn)證券化結(jié)構(gòu)下的隔離效果是不現(xiàn)實的。

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