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人力資源管理會(huì)計(jì)：人力資本與財(cái)務(wù)資本相結(jié)合的理論框架
［提要］進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源與人力資本的重要性凸現(xiàn)，奠基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)理論與方法體系將面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。人力資源管理會(huì)計(jì)突破了以往會(huì)計(jì)學(xué)只研究“物盡其用”的局限，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上，有助于重構(gòu)一個(gè)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)、以人力資本為主導(dǎo)并與財(cái)務(wù)資本相結(jié)合的會(huì)計(jì)理論與方法體系。人力資源管理會(huì)計(jì)（Human Resource Management Accounting，HRMA）并不是一個(gè)新名詞。它起源于20世紀(jì)60年代的美國。我國的人力資源管理會(huì)計(jì)研究始于20世紀(jì)80年代初期。1980年，上�！段膮R報(bào)》發(fā)表了著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生的文章，提出我國必須開展人力資源管理會(huì)計(jì)研究。到80年代中后期，我國會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了人力資源管理會(huì)計(jì)研究熱潮。90年代后期，與世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，我國會(huì)計(jì)界再度掀起人力資源管理會(huì)計(jì)研究的熱潮。1997年以來，人力資源管理會(huì)計(jì)受到各種學(xué)術(shù)刊物的關(guān)注，許多刊物都相繼刊登這方面論文，其中涉及較多的是人力資源管理會(huì)計(jì)的一般概念和實(shí)施的必要性、人力資源管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)以及人力資源管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)模式和報(bào)告等問題。此外，還有一些專著問世。但從總體上看，對人力資源管理會(huì)計(jì)的研究依然局限于“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”。本文試圖在已有研究成果基礎(chǔ)上，以知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為背景，拓寬會(huì)計(jì)學(xué)研究視野，對人力資源管理會(huì)計(jì)的基本框架展開討論，以期構(gòu)建一個(gè)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)，以人力資本為主導(dǎo)并與非人力資本相結(jié)合的會(huì)計(jì)理論與方法體系。
一、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)在缺陷
�。ㄒ唬┲R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呼喚人力資源管理會(huì)計(jì)企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必需具備人力資源、財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源等三種基本資源。其中最基本的生產(chǎn)要素或資源就是人力資源和財(cái)務(wù)資源。財(cái)務(wù)資源是“死”的、“被動(dòng)”的，人力資源是“活”的、“主動(dòng)”的，只有依靠人力資源，充分發(fā)揮人力資源的能動(dòng)性和智力性才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)必須高度重視人力資源的開發(fā)、利用和管理。人類社會(huì)即將從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由此，全球范圍內(nèi)的競爭也將由原來的自然資源和財(cái)務(wù)資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭。從這個(gè)意義上說，人力資源的開發(fā)、利用和管理將是21世紀(jì)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最關(guān)鍵的因素。會(huì)計(jì)要反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，決不能忽視人力資源這個(gè)要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呼喚人力資源管理會(huì)計(jì)。
�。ǘ┮灾R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為背景重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)在缺陷與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)，近代企業(yè)組織和企業(yè)制度主要是按照“資本基本主義”原則構(gòu)建的。所謂“資本基本主義”原則是指社會(huì)的基本組織和經(jīng)濟(jì)權(quán)力是以財(cái)務(wù)資本為中心構(gòu)建的。財(cái)務(wù)資本是社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的中心，社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)制度是財(cái)務(wù)資本雇傭勞動(dòng)制。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以財(cái)務(wù)資本為中心即財(cái)務(wù)資本提供者具有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與方法體系就是在這個(gè)基礎(chǔ)上形成的。
在會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的早期，與獨(dú)資或合伙企業(yè)組織形式相適應(yīng)，所有權(quán)觀念（Proprietary Concept）主宰著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其會(huì)計(jì)方程式“資產(chǎn)－負(fù)債＝業(yè)主
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