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戰(zhàn)略管理會計概念和實務研究
一、問題的提出近年來，各種創(chuàng)新的會計理論與實踐正隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟一體化進程的加快而層出不窮。經(jīng)濟理論的每一個領域都在發(fā)生巨大的變革，理論和實踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。
戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting簡稱SMA）的理論與實踐在此背景下應運而生。它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）的有關理論基礎之上，并以管理會計手段，運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域。由于戰(zhàn)略管理會計是一個新出現(xiàn)的領域，因此，對于如何界定其概念以及企業(yè)哪些活動屬于戰(zhàn)略管理會計范疇，如何進行操作等問題，均沒有完全統(tǒng)一的觀點。故此，有必要對戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計，特別是戰(zhàn)略管理會計的定義界限和實際應用進行進一步的研究，以尋求規(guī)律，促進相關理論和實務的發(fā)展。
二、戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
戰(zhàn)略管理會計興起于二十世紀80年代。該詞的首創(chuàng)者是Simmonds.Simmonds被公認為戰(zhàn)略管理會計之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者管理會計指標的準備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，重新看待這個問題。
從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計的學者是很多的。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在戰(zhàn)略管理的以下四個階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。在此，他們使用了三個主題：價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計之間關系的框架。他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應用”。
Bromwich和Wilson的研究角度又有區(qū)別。Bromwich關注于最終商品市場，他將戰(zhàn)略管理會計定義為“對企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本和成本結構的財務信息進行的提供和分析，以及對企業(yè)及其競爭者一定期間內(nèi)在這些市場上的戰(zhàn)略所進行的監(jiān)督”。Wilson則主要強調(diào)戰(zhàn)略管理會計的外部指向和前瞻性。
關于戰(zhàn)略管理會計的這些文獻從不同的側重點反映了人們對戰(zhàn)略管理會計的多方面理解。有兩種觀點主要來源于Porter的競爭地位模型。Simmonds的觀點將戰(zhàn)略管理會計的功能看成是提供對競爭者的成本、價格和現(xiàn)金流量的評估，并將這一信息還原為價格——成本——產(chǎn)量指標。其他如Porter和Wilson的觀點則更側重于產(chǎn)品的壽命周期。
從戰(zhàn)略管理會計的研究內(nèi)容可以看出，傳統(tǒng)管理會計領域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系，而并非“戰(zhàn)略”。將上列戰(zhàn)略性主題置于傳統(tǒng)管理會計實務的主要領域這一背景之下時，這個結論更是顯而易見。傳統(tǒng)管理會計體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場，也不被市場或競爭所左右。涉及
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