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由國有股減持引發(fā)的會(huì)計(jì)域反應(yīng)及啟示
一、國有股減持中的一個(gè)會(huì)計(jì)悖論提出國有資產(chǎn)流失一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)問題。據(jù)測算，從80年代以來，國有資產(chǎn)流失平均每年500億元左右，相當(dāng)于國家財(cái)政總收入的19.5%；有的估計(jì)每天以3.3億元的速度流失。據(jù)世界銀行的一份研究報(bào)告估計(jì)，我國公共部門（含國有企業(yè)）的資產(chǎn)流失約占GDP的8%-12%.有研究資料表明，“七五”期間，國有單位固定資產(chǎn)投資累計(jì)完成19746億元，但到“七五”末期，30多年形成的全部國有資產(chǎn)只有16500億元，還不如“七五”這五年投入的多。“八五”期間，國有單位固定資產(chǎn)投資累計(jì)完成4.3萬億元，但到“八五”期末，國有資產(chǎn)總額才將近4萬億元，失誤的投資決策與無孔不入的“尋租”活動(dòng)造成國有資產(chǎn)大量流失，即使是增值部分，有許多還是土地、建筑物在評(píng)估中增值而形成的。
另一方面，在國有資本增值方面國家作了一種制度安排，就是安排國有企業(yè)上市。國有企業(yè)通過剝離與模擬的改制上市制度安排，不僅使國有資本在上市時(shí)大量評(píng)估增值（以行政指令方式使國有資產(chǎn)在1992-1995年的核資過程中大幅增值），并且通過三年又一期的制度輔以超高市盈率來達(dá)到連續(xù)性增值（國有資本市場價(jià)值放大，因?yàn)樯鲜袝r(shí)國家股及國有法人股按評(píng)估后凈資產(chǎn)折股計(jì)算，而流通股通過溢價(jià)發(fā)行確定。國有股只用凈資產(chǎn)和少量現(xiàn)金就取得了對(duì)按照溢價(jià)發(fā)行得來資金的控制權(quán)）。但伴隨這一增值過程的另一面（惡果）就是所謂的“尋機(jī)性會(huì)計(jì)（或稱創(chuàng)造性會(huì)計(jì)）”及非法“盈余管理”的大量出現(xiàn)，加重了信息不真實(shí)程度。
伴隨2001年6月14日《減持國有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法》的出臺(tái)，我們有充分理由做如下推理：政府完全可以通過不斷投資新企業(yè)，并配以相關(guān)制度安排這些企業(yè)上市，再以國有股減持來實(shí)現(xiàn)獲利，這種局面果真出現(xiàn)就必然形成路徑依賴。財(cái)政部2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一再淡化公允價(jià)值而強(qiáng)化賬面價(jià)值，但在國有股減持上又極力強(qiáng)化市場價(jià)值而淡化賬面價(jià)值。制度安排的政治策略極其明顯。
國有股減持反映出這樣的一個(gè)會(huì)計(jì)悖論：政府希望會(huì)計(jì)信息真實(shí)但安排了會(huì)計(jì)信息失真的制度。一般工商業(yè)上市公司要求執(zhí)行2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，非上市國有企業(yè)執(zhí)行該錯(cuò)度要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。如果新制度能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，為什么真實(shí)性要經(jīng)過批準(zhǔn)？我們認(rèn)為主要原因是大型國有企業(yè)潛虧很大。會(huì)計(jì)改革所付出“真實(shí)的代價(jià)”是如何處理潛虧；不改革所付出“謊言的代價(jià)”是經(jīng)濟(jì)泡沫擴(kuò)大。更深的層次看會(huì)計(jì)改革涉及一定程度的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與國家經(jīng)濟(jì)安全，如金融企業(yè)的壞賬問題。同時(shí)還應(yīng)對(duì)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供數(shù)據(jù)支持，并對(duì)經(jīng)濟(jì)事件把關(guān)。兩難選擇中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的取向決定了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性程度，因而判斷會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也應(yīng)與特定的前提條件相對(duì)應(yīng)。
二、會(huì)計(jì)域的反應(yīng)：現(xiàn)狀及方向
分析某種制度安排不可能從一種免于任何制度影響、純粹由技術(shù)決定的外生性博弈規(guī)則開始。任何范圍的博弈規(guī)則多少已經(jīng)含有某種已設(shè)計(jì)的機(jī)制（規(guī)則）。會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)財(cái)務(wù)信息處理、加工和呈報(bào)的信息系統(tǒng)，其運(yùn)作依賴于一定的會(huì)計(jì)規(guī)則。會(huì)計(jì)規(guī)則是一種人為制造的秩序，是多因隸影響下制度變遷的結(jié)果，更直接體現(xiàn)為利益相關(guān)者利益沖突與協(xié)調(diào)下均衡或非均衡狀態(tài)。會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。
影響信息真實(shí)性的因素很多，這里我們借用“域”的概念展開分析，域是指具有內(nèi)在邏輯一致性并能用抽象化、典型化對(duì)主要特征作綜合表述與反應(yīng)的基本單位，其中參與人集合與行動(dòng)決策集合是其構(gòu)造性要素。域可以從多個(gè)
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