會計(jì)改革·會計(jì)準(zhǔn)則·會計(jì)制度

    近十年來我國會計(jì)領(lǐng)域的改革，尤其是會計(jì)核算制度的改革，其規(guī)模之大、內(nèi)容之深入，都是前所未有的。1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及行業(yè)財(cái)務(wù)制度與行業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱“兩則兩制”）的發(fā)布與實(shí)施拉開了這次改革的序幕。而2001年發(fā)布實(shí)施的新企業(yè)會計(jì)制度，則將會計(jì)核算制度改革推向了又一個(gè)高潮。“兩則兩制”的發(fā)布與實(shí)施，意味著我國會計(jì)核算制度的改革，是堅(jiān)持“兩條腿”走路方針的。制定會計(jì)準(zhǔn)則，不但在形式上而且在基本的和主要的會計(jì)政策的選擇與運(yùn)用上，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌；而發(fā)布與實(shí)施以會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表為主要內(nèi)容的會計(jì)制度，則符合我國廣大會計(jì)人員的傳統(tǒng)習(xí)慣與思維方式，也適應(yīng)大多數(shù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。 

    然而，在第一個(gè)具體準(zhǔn)則出臺前的1996年，一些會計(jì)界人士就對當(dāng)時(shí)實(shí)行的行業(yè)會計(jì)制度口誅筆伐，主張立即“取消”或“消滅”，以扶正被“冷落”了的會計(jì)準(zhǔn)則，但是中國會計(jì)環(huán)境和會計(jì)實(shí)踐教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）人們，企圖在很短的時(shí)間內(nèi)按照西方發(fā)達(dá)國家的作法，采用“單軌制”的會計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)核算的規(guī)范，是行不通的。我國今年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》和將要制定的金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度及小型企業(yè)會計(jì)制度，也是我國會計(jì)核算制度改革在經(jīng)過了冷靜思考后的必然選擇，用達(dá)爾文生物進(jìn)化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭）來解釋，會計(jì)制度是我國會計(jì)規(guī)范的“遺傳”，而從已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》來看，在“一般規(guī)定”中又包括了許多會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，這在一定意義上或許也可看成是會計(jì)準(zhǔn)則的“變異”。總之，在我國企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將長期并行，共同指導(dǎo)和規(guī)范我國的會計(jì)實(shí)踐。 

    二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準(zhǔn)則和制度 

    對我國是否應(yīng)該建立會計(jì)準(zhǔn)則，十年來學(xué)術(shù)界有三種不同的觀點(diǎn)：有人認(rèn)為，我國根本就不該搞會計(jì)準(zhǔn)則，它不符合國情；也有少數(shù)人認(rèn)為，必須搞會計(jì)準(zhǔn)則，并要盡快地以其來代替我國傳統(tǒng)的會計(jì)制度；不過大多數(shù)人認(rèn)為，考慮到與國際會計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的需要，根據(jù)我國國情，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，既要設(shè)計(jì)會計(jì)準(zhǔn)則，也要制定會計(jì)制度。筆者認(rèn)為，前兩種觀點(diǎn)都過于極端而不足為取，第三種觀點(diǎn)才是現(xiàn)實(shí)和理智的選擇。之所以產(chǎn)生這些分歧，關(guān)鍵還是在于如何認(rèn)識會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。 

    （一）從二者的聯(lián)系來看： 

    1．它們可統(tǒng)稱會計(jì)制度。廣義的會計(jì)制度包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，還包括會計(jì)法律法規(guī)。各國的會計(jì)環(huán)境不同，一些國家只采用會計(jì)準(zhǔn)則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計(jì)制度，來規(guī)范各自的會計(jì)工作，形成了各有特色的會計(jì)制度。 

    2．它們都是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無非是對各會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)和準(zhǔn)繩，只不過有的標(biāo)準(zhǔn)原則一些，有的標(biāo)準(zhǔn)具體一些。但是它們都可以反映各自運(yùn)用的會計(jì)政策。 

    3.它們都屬于會計(jì)法規(guī)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都是由國家財(cái)政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。 

    （二）從二者的區(qū)別來看： 

    1.規(guī)范的目標(biāo)不同。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問題，同時(shí)也規(guī)范會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告就不可能。 

    2．適用的范圍不同。會計(jì)準(zhǔn)則適用于股份公司的會計(jì)處理，而會計(jì)制度適用于所有企業(yè)。即使在美國也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)會計(jì)原則，我國已經(jīng)發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數(shù)。 

    3．規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱不同。由于規(guī)范的目標(biāo)不同，決定了各自規(guī)范的具體內(nèi)容不

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