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會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究
●內(nèi)容提要：本文從探討會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性入手，初步界定了會(huì)計(jì)信息生成、傳遞中的受益和受損主體以及由此帶來(lái)的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，分析了目前會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的效率，最后對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)界定引起的基本理論問(wèn)題進(jìn)行了反思。●關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定 產(chǎn)權(quán)效率
●作者簡(jiǎn)介：廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系研究生。
會(huì)計(jì)信息的基本特征之一就是同時(shí)為利益對(duì)立雙方所使用，但是會(huì)計(jì)信息可能是由利益對(duì)立集團(tuán)的一方或其代理人編制，這樣信息不對(duì)稱現(xiàn)象就出現(xiàn)了。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，由于其稀缺的特點(diǎn)，所以在其生成、傳遞和使用過(guò)程中不可避免地存在著交易雙方及復(fù)雜的交易關(guān)系，交易雙方可能的利益沖突導(dǎo)致了高額的交易費(fèi)用。為了降低交易費(fèi)用，提高交易效率，減少會(huì)計(jì)信息交換中的外部性和各種可能的利益沖突，客觀上要求采用一定的規(guī)則來(lái)解決這些問(wèn)題，這樣會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究就具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。
所謂產(chǎn)權(quán)，是指使自己或他人受益或受損的權(quán)利（H.Demsetz，1967），會(huì)計(jì)信息的交換實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)利的交換。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究的中心論題就是：如何通過(guò)界定、變更和重新安排會(huì)計(jì)信息提供中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，降低和消除會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的社會(huì)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)運(yùn)行的效率，以達(dá)到改善資源配置的效果。
本文所界定的會(huì)計(jì)信息范圍較為廣泛，主要包括：（1）會(huì)計(jì)主體以貨幣作為計(jì)量單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其它財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的貨幣及非貨幣信息；（3）審計(jì)報(bào)告（審計(jì)意見書）。本文立足于我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的討論主要包括：（1）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性；（2）如何界定會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；（3）對(duì)既定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)咨詢的分析；（4）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定引起的基本理論問(wèn)題。
一、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的必要性
1. 交易費(fèi)用與會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)。
交易費(fèi)用貫穿或隱匿于整個(gè)產(chǎn)權(quán)理論的始末，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的一個(gè)重要功能就是降低會(huì)計(jì)信息交換過(guò)程中的交易費(fèi)用，實(shí)證會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)指出，在訂立契約的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的確起著降低交易費(fèi)用的作用（Watts and Zimmerman，1986）。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息提供的歷史演變，就是朝著優(yōu)化產(chǎn)權(quán)安排及提高會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率的方向而努力。但是，目前由于：（1）GAAP中允許過(guò)多的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)了企業(yè)創(chuàng)造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以平滑收益和進(jìn)行盈余管理的可能性，但由于信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的使用者可能不會(huì)很好地了解到這一點(diǎn)；（2）管理人員擁有大量的私有信息，如關(guān)于頗具價(jià)值的專利信息或關(guān)于兼并的戰(zhàn)略意圖等，這些信息可能會(huì)大大影響企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)間、金額，但會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)此無(wú)法得知，縱然有機(jī)會(huì)得知，也會(huì)發(fā)生高額的交易成本；（3）審計(jì)人員只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息（貨幣性信息）表述審計(jì)意見，而對(duì)非貨幣信息的合理與否得不到確認(rèn)，所以會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定留下了過(guò)多的“公共領(lǐng)域”。這就給會(huì)計(jì)信息的傳遞與交換帶來(lái)了高額的交易費(fèi)用，客觀上要求合理界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。
2.外部性與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)。
外部性是指一個(gè)主體或一個(gè)人的行為，直接或間接地對(duì)其它主體或個(gè)人產(chǎn)生影響（這種影響分為有利的影響——外部節(jié)約和不利的影響——外
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