論會計政策選擇的基礎(chǔ)

會計實踐活動是一個會計環(huán)境、會計行為主體和會計行為客體相互聯(lián)結(jié)、相互作用而形成的有序循環(huán)系統(tǒng)。會計政策選擇作為會計實踐活動的基本內(nèi)容之一，是會計行為主體在既定的會計政策域內(nèi)進行的有目的的擇定過程。它起因于行為動機，根基于客觀差異，受制于會計政策內(nèi)容和行為能力。由于會計環(huán)境的多變性、會計行為客體的復雜性和會計行為主體的主觀能動性等因素的影響，會計實踐中存在著會計政策選擇的基礎(chǔ)。 

一、會計環(huán)境 

會計環(huán)境是廣義的，包括會計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會計的內(nèi)、外部環(huán)境復雜多變，由于會計取材于環(huán)境，最終又服務于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會計的現(xiàn)實水平和發(fā)展進程，使會計呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會計政策以最恰當?shù)乇磉_企業(yè)現(xiàn)實的財務狀況和經(jīng)營成果，就有了客觀基礎(chǔ)。 

（一）歷史環(huán)境的變遷推動著會計政策選擇的縱向發(fā)展。歷史上每一次會計政策選擇的重大進步無不與環(huán)境變化相關(guān)，從中世紀合伙制出現(xiàn)，到19世紀股份制興起，直到目前跨國公司遍布，會計政策也亦步亦趨地在會計技術(shù)、會計報告以及指導原則上發(fā)生著變革，會計政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復式記賬法的過渡，會計報告揭示、披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經(jīng)濟實質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變，等等。 

（二）環(huán)境狀態(tài)的差異導致會計政策選擇的橫向差異。從宏觀上看：一方面，作為一種商業(yè)語言，會計政策選擇的運用跨越國界、地區(qū)和民族，傳遞著可比性經(jīng)濟信息，具有技術(shù)屬性；另一方面，會計政策選擇又受到政治、法律、制度、文化、特別是經(jīng)濟等因素的影響并呈現(xiàn)現(xiàn)差異，具有社會屬性。如在判例法和成文法下，會計政策選擇從由會計準則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會計的可選擇空間有大小之別；在市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟條件下，會計政策選擇的服務對象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習俗下，會計政策選擇的開拓與服務領(lǐng)域有寬狹之差。凡此種種，不一而足。 

從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會計政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況，尤為必要。如經(jīng)濟規(guī)模不同，會計方法可有簡、繁之分；發(fā)展階段不同，會計政策選擇可分別采用激進、穩(wěn)妥戰(zhàn)術(shù)；資本結(jié)構(gòu)不同，會計政策選擇的服務對象要有所傾斜，等等。 

（三）環(huán)境需求的矛盾促使會計政策選擇應立足于真實、公允。處于環(huán)境中的利害關(guān)系者對會計信息的需求不完全相同，對會計政策選擇也產(chǎn)生著不同的影響。如同為投資者，大股東希求采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)股東財富最大化的會計政策，而小股東更偏愛能增加當期收益、以發(fā)放更多股利的會計政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務契約（如保持適度的流動性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會計政策；稅務機構(gòu)要求采用能增加當期收益以便保證國家財政收入的會計政策；監(jiān)管機制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風險，主張縮小會計政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟利益考慮，要求會計政策有更大的可選擇性�？梢姡瑫�計政策選擇不是一個簡單的會計問題，它承擔著處理經(jīng)濟關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾和分配經(jīng)濟利益的重任。會計政策選擇只能是在“突出重點、兼顧一般”的相對公平的原則指導下，立足于符合法律信息質(zhì)量要求，達到最能恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的目的。 

二、會計行為客體 

會計行為客體及其加工處理是會計政策選擇具體運作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會計行為客體及其加工處理中之所以可以進行會計政策選擇，是因為： 

（一）會計客體的假設前提與客觀現(xiàn)實之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟業(yè)務納入會計系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責發(fā)生制原則予以確認，用歷史成本進行計量。但現(xiàn)實中，企業(yè)破產(chǎn)風險危及著持續(xù)經(jīng)營假設，物價變動動搖了幣值穩(wěn)定前提，這時，就需運用適應于企業(yè)破產(chǎn)和物價變動的相應會計政策。 

（二）會計處理中不確定因素的影響。納入會計客體范圍的會計事項，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟事項相關(guān)，未來具有不確定

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