從西方歷史經(jīng)驗(yàn)談我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度保障

摘要：會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)界多年的問題�；仡檿�(huì)計(jì)發(fā)展史，西方國家歷史上也存在過嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，但通過有效的治理，這一問題已在很大程度上得到緩解。本文通過考察西方治理會(huì)計(jì)信息失真的過程和經(jīng)驗(yàn)，提出了一些治理我國會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)和制度安排的建議。 

今年是會(huì)計(jì)打假年，會(huì)計(jì)信息失真問題不但一直是會(huì)計(jì)界所關(guān)心的話題，而且已成為社會(huì)各界廣泛關(guān)注的問題 �；仡櫸鞣綍�(huì)計(jì)發(fā)展史，我們發(fā)現(xiàn)：西方國家歷史上也存在過嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，但通過有效的治理，這一問題已在很大程度上得到緩解。筆者認(rèn)為通過借鑒西方國家治理會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)驗(yàn) ，對(duì)我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)打假有著積極的意義。本文擬就此問題作初步的探討。 

一、西方治理會(huì)計(jì)信息失真問題的探索過程 

會(huì)計(jì)信息失真問題由來已久�？梢赃@么說，自從會(huì)計(jì)誕生以后，會(huì)計(jì)信息失真便已存在。但早期的會(huì)計(jì)人員只是向業(yè)主負(fù)責(zé)，屬“帳目保密”的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息失真并未引起人們重視。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)注是和股份公司的出現(xiàn)和發(fā)展分不開的。在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營者定期報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以此會(huì)計(jì)信息便成為一個(gè)被廣泛關(guān)注的問題。歷史上出現(xiàn)了很多由于公司管理當(dāng)局的虛報(bào)會(huì)計(jì)信息而使公司的股東、債權(quán)人等遭受巨大損失的事件，如十八世紀(jì)發(fā)生在英國的著名的“南海泡沫公司”事件。到本世紀(jì)最著名也是最極端的例子便是本世紀(jì)三十年代的世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場的崩潰。那時(shí)候，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，公司紛紛破產(chǎn)倒閉，股票和債券在證券市場上被大量拋售，工人失業(yè)，成千上萬的股東和債權(quán)人蒙受巨額損失。造成此種局面的原因是多方面的。但“松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是1929年市場崩潰和蕭條的重要原因之一”（查特菲爾德，1977）。 

在經(jīng)歷會(huì)計(jì)信息失真帶來慘痛教訓(xùn)的同時(shí)，西方也一直在探索治理會(huì)計(jì)信息失真之路。綜觀起來，西方對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的治理，實(shí)際上就是制度創(chuàng)新、制度變遷和法制不斷完善的過程，其中法律制度、公司制度、民間審計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是四項(xiàng)最重要的制度。 

（一）法律制度的約束 

在西方國家，法律的規(guī)定構(gòu)成了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的監(jiān)督和約束。英國在南海公司事件后，便頒布了《泡沫公司取締法》。在美國，本世紀(jì)二十年代以前在會(huì)計(jì)方面沒有建立制度，也沒有法律規(guī)范。會(huì)計(jì)只是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理和取得銀行貸款，很少考慮股東的需要，也不強(qiáng)制要求向股東提供報(bào)告。西方學(xué)者稱之為“銀行家的時(shí)代”。大危機(jī)之后，美國政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)，要求股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。由于送交證券交易委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成強(qiáng)有力的約束。 

（二）公司制度的完善 

股份公司制度是市場經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)極為重要的制度創(chuàng)新。但最初的股份公司是不完善的，股東、債權(quán)人和經(jīng)營者的關(guān)系也是模糊而不明確的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司也發(fā)展起一套包括法人財(cái)產(chǎn)制度、有限責(zé)任制度和公司治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的完整的制度。這套制度全面界定了股份公司內(nèi)部各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督和約束機(jī)制。在西方，上述制度的形成和完善經(jīng)歷了一個(gè)漫長的過程。以英國為例，其股份公司制度是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)和公司法的反復(fù)循環(huán)中建立和完善起來的。如英國1896年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致1844年和1845年公司法的出臺(tái)，1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，帶來了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)又迫使英國議會(huì)推出1862年的公司法。每一次公司法的頒布，都是對(duì)公司制度演進(jìn)的推動(dòng)。公司制度，尤其是公司治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束。所以，由于股份公司的出現(xiàn)，是會(huì)計(jì)信息失真問題引起人們的關(guān)注，而公司制度的完善同時(shí)又形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束。 

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