明確會(huì)計(jì)責(zé)任 加強(qiáng)信息披露 推動(dòng)制度改革

    一兩年內(nèi)可借鑒的措施

    (一)明確單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管的會(huì)計(jì)責(zé)任

    美國(guó)《薩班斯--奧克斯萊法》要求上市公司公開披露的信息中附有首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)主管的承諾函。若因不當(dāng)行為而被要求重編會(huì)計(jì)報(bào)表,則公司首席執(zhí)行官與首席財(cái)務(wù)官應(yīng)償還公司12個(gè)月內(nèi)從公司收到的所有獎(jiǎng)金、紅利或其他獎(jiǎng)金性或權(quán)益性酬金以及通過(guò)買賣該公司證券而實(shí)現(xiàn)的收益。有更嚴(yán)重違規(guī)情節(jié)者,還將受嚴(yán)厲的刑事處罰(見(jiàn)本文后述)。

    根據(jù)我國(guó)《公司法》和《證券法》,中國(guó)證監(jiān)會(huì)一向強(qiáng)調(diào)全體董事對(duì)公司公開披露信息的責(zé)任,規(guī)定必須對(duì)所披露信息的準(zhǔn)確性、可靠性和完整性做出承諾。當(dāng)公司違反這一點(diǎn)時(shí),本會(huì)也一直嚴(yán)格依法對(duì)所有負(fù)有責(zé)任的董事做出處罰。另一方面,我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人、單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名蓋章,明確了其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在案件查處時(shí),也處罰了以上有責(zé)任的人員,但并沒(méi)要求他們事先公開做出承諾。為增強(qiáng)以上人員的責(zé)任意識(shí),加深全社會(huì)對(duì)這些人責(zé)任的了解,建議在修改有關(guān)披露規(guī)則時(shí),增加以上人員公開承諾的內(nèi)容。至于是否要借鑒美國(guó)的規(guī)定,沒(méi)收相關(guān)責(zé)任人的收益,還需根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法規(guī)及監(jiān)管實(shí)踐進(jìn)行研究。

    (二)加強(qiáng)對(duì)公司與其管理層及主要股東的經(jīng)濟(jì)行為及其披露的監(jiān)管針對(duì)美國(guó)上市公司暴露出來(lái)的問(wèn)題,《薩班斯--奧克斯萊法》提高了公司與管理層及主要股東有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露要求,包括公司管理層和主要股東的權(quán)益證券交易情況,重大的未合并實(shí)體或與其他人之間的關(guān)系、財(cái)務(wù)主管的道德守則、公司向高管人員貸款或擔(dān)保情況等。除披露要求外,美國(guó)國(guó)會(huì)、美國(guó)證監(jiān)會(huì)及紐約證券交易所等還對(duì)公司行為作出了一系列限制性規(guī)定,如不得向公司高級(jí)管理人員貸款等。

    我國(guó)大股東構(gòu)成、高管人員任命等方面的基本制度與美國(guó)差異相當(dāng)大,但大股東和高管人員侵犯公司及小股東利益的方式及程度卻有相同和相似之事。針對(duì)我國(guó)在這方面暴露出來(lái)的問(wèn)題,近幾年本會(huì)已采取了一系列措施,其中有些與上述美國(guó)正采取的措施是相同的,有些卻不盡相同。我們應(yīng)關(guān)注美國(guó)及其他國(guó)家暴露出來(lái)的類似問(wèn)題及采取的應(yīng)對(duì)措施,以免重蹈覆轍。

    (三)強(qiáng)制實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期服務(wù)于同一客戶,顯現(xiàn)出諸多弊病,如由于員工或合伙人的提升和薪水取決于該客戶,事務(wù)所及其員工有可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系；為留住該客戶,會(huì)做出各種妥協(xié),甚至幫助造假；由于思維定勢(shì),可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問(wèn)題等。近期披露的美國(guó)財(cái)務(wù)虛假丑聞就證明了這一點(diǎn)。有鑒于此,《薩班斯--奧克斯萊法》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主審合伙人,或者復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的合伙人,為同一審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年,否則將被視為非法。這一規(guī)定的實(shí)際意義是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)某一審計(jì)客戶審計(jì)的合伙人在對(duì)該客戶的審計(jì)工作達(dá)到一定時(shí)間以后,必須輪換,以免審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶合作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而影響其獨(dú)立性。

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱"中注協(xié)")在2002年六月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所"應(yīng)定期輪換審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師",以維護(hù)其獨(dú)立

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