從產(chǎn)權經(jīng)濟學看會計信息失真及治理

產(chǎn)權經(jīng)濟學是經(jīng)濟學的一個重要分支，它主要研究產(chǎn)權、激勵與經(jīng)濟行為的關系，探討不同的產(chǎn)權結構對收益--報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經(jīng)濟體制及企業(yè)制度變革提供了有益的借鑒，而且與會計學研究也有密切的關系。因為會計學的發(fā)展是與產(chǎn)權制度的變遷密切相關的。不同的產(chǎn)權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產(chǎn)權主體之間的利益關系進行調整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題，其癥結在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會計信息失真的方法又可歸結為建立有效的產(chǎn)權制度和激勵一監(jiān)督機制。本文就此談談自己的看法。 

一、會計信息失真的成因 

1．產(chǎn)權不明晰是會計信息失真的根本原因。法律上對產(chǎn)權有一個簡短的定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力�！边@里產(chǎn)權等同于所有權。而經(jīng)濟學中的產(chǎn)權定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權經(jīng)濟學家登姆塞茨認為產(chǎn)權“就是指使自己或他人受損或受益的權利”。因而企業(yè)的任何一個利害關系人都有可能成為企業(yè)的產(chǎn)權關系人。產(chǎn)權不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因，產(chǎn)權不明晰可分為兩個方面。 

第一，產(chǎn)權缺少明確歸屬。產(chǎn)權歸屬明確是確定會計監(jiān)督權的前提條件，產(chǎn)權歸屬明確也有兩層含義：一是產(chǎn)權必須歸屬于一定的產(chǎn)權主體，二是共有產(chǎn)權必須有有效的代理。 

從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔一定的代價。所以只有明確企業(yè)的產(chǎn)權歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉型期的企業(yè)產(chǎn)權歸屬關系界定不清楚，導致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監(jiān)督。 

從歷史上來看，在計劃經(jīng)濟時期，產(chǎn)權歸屬是明確的（盡管缺少效率），國家是企業(yè)唯一的產(chǎn)權主體，企業(yè)原材料統(tǒng)一采購，產(chǎn)品統(tǒng)一銷售，利潤上交國家，企業(yè)本身沒有任何剩余索取權，因而國家對企業(yè)擁有完全監(jiān)督權，國家通過銀行、財政、計劃、企業(yè)的主管部門代表國家產(chǎn)權行使監(jiān)督權，這一時期會計信息失真的問題相對不突出。會計信息失真問題在放權讓利到承包。租賃經(jīng)營及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)改革的過程中才凸現(xiàn)出來，究其原因在于產(chǎn)權主體從一元向多元轉變過程中，產(chǎn)權歸屬不明確，突出表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營權的歸屬問題。由于這種權利歸屬的模糊現(xiàn)象，導致一方面在強調政企分開、自主經(jīng)營，原有監(jiān)督機構的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權的監(jiān)督機構也未能建立，會計信息失真問題也就比較突出。 

從第二方面來看，共有產(chǎn)權由于屬多人所有，在產(chǎn)權主體內(nèi)無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產(chǎn)權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權。由于我國市場經(jīng)濟是以公有制為主體的，所以共有產(chǎn)權的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有企業(yè)產(chǎn)權虛置也正是指產(chǎn)權缺少有效代理。近年來，我們強調將國家作為社會管理者和國有企業(yè)所有者的職能分開，國家對企業(yè)的監(jiān)督職能大大削弱，而新的國有產(chǎn)權的代表機構又尚未完全建立，產(chǎn)權虛置問題自然顯得比較突出，企業(yè)的會計信息得不到有效的監(jiān)督，會計信息失真也就不足為怪了。 

產(chǎn)權歸屬不明導致企業(yè)會計監(jiān)督權的缺位，廠長（經(jīng)理）把持企業(yè)，形成所謂內(nèi)部人控制的局面，內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會計信息正是內(nèi)部人追求自身效用的手段。 

第二，產(chǎn)權界定不明確。產(chǎn)權界定是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權明確界定的條件下，產(chǎn)權主體擁有的權利明確，當其產(chǎn)權受到侵害時，產(chǎn)權主體之間便可通過交易行為達成協(xié)議，以確定損害方應為此付出的代價，從而達到資源的優(yōu)化配置。 

產(chǎn)權界定不明確是會計信息失真的重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權界定不明確，將會使部分產(chǎn)權置于公共領域，形成所謂“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折；已將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠發(fā)展。二是產(chǎn)權界定是確定會計信息監(jiān)督權限的前提，產(chǎn)權與監(jiān)督權如不對等就無法有效地實施會計監(jiān)督。 

2．信息不對稱是會計信息失真的直接原因。信息不對稱是指市場

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