商譽概念探微

一、初期的商譽概念：商譽是企業(yè)經(jīng)營活動中所取得的一切有利條件 

    追本溯源，“商譽”一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期，英國會計學家Leake在“Goodwill：It’s Nature and How to Value It”一文中，還具體引用了1571年出現(xiàn)在英格蘭的那句話：“我把我采石場的全部利益和商譽……都給了約翰·斯蒂文�！逼毡檎J為，這是商業(yè)上關(guān)于商譽的最早記錄。 

    雖然商譽最早是作為商業(yè)上的詞匯出現(xiàn)的。但是，商譽問題最先卻是引起法庭的注意，故最早關(guān)于商譽的定義既不是經(jīng)濟界，也不是會計界所下，而是法官所下。其中最有影響的當屬1859年英國一件法庭法案例中司法官對商譽所下的定義：“商譽意指舊企業(yè)在從事經(jīng)濟活動中所取得的一切有利條件，包括地理位置，商號等有關(guān)的一切，以及與企業(yè)經(jīng)營有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件。”這個概念在英國法庭一直沿用到20世紀初。 

    可見，早期的商譽并未引起會計界的重視。相反，由于遺囑公證、法律訴訟等問題的牽扯，首先引起了司法界的重視，對商譽問題進行了研究。因而，雖然“商譽”是商業(yè)上的詞匯，最早卻是由司法界定義的。 

    二、商譽概念的演進：商譽系指業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系 

    商譽問題引起學術(shù)界，尤其是會計學術(shù)界的普遍關(guān)注和廣泛討論，是19世紀末的事。19世紀末，經(jīng)過工業(yè)革命，資本主義經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模擴大，生產(chǎn)場所逐漸固定，企業(yè)組織也一改往日家庭作坊、臨時結(jié)合等方式，以獨資或合伙制為主。從另一方面看，由于工業(yè)革命業(yè)已結(jié)束，雖然工業(yè)化過程仍在繼續(xù)，但勞動生產(chǎn)率已不像過去那樣驚人地提高，在投資報酬率大幅降低，競爭日劇的情況下，企業(yè)要想獲得豐厚的利潤，必須依靠內(nèi)部的各項優(yōu)秀素質(zhì)：如果一家企業(yè)信譽卓著、生產(chǎn)工藝精湛、推銷有術(shù)、組織管理有方，它就能吸引較多的顧客購買其產(chǎn)品，企業(yè)與客戶之間亦能建立起良好的相互信任關(guān)系。而且這種良好關(guān)系一旦建立，正常情況下能夠一貫保持下去，企業(yè)就會源源不斷地獲得較多的未來收益。此時，商譽普遍被理解為能使企業(yè)獲得更多收益的業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。例如，19世紀末(1888年)，英國一篇會計學術(shù)論文將商譽定義為：“……一個企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處�！边@個概念在當時很有代表性。 

    三、商譽概念的拓展：導(dǎo)致超額利潤的一切因素 

    本世紀初，經(jīng)濟更加發(fā)達，企業(yè)之間的競爭也更加激烈。企業(yè)的優(yōu)勢已不完全取決于業(yè)主與顧客之間的關(guān)系，而要從內(nèi)部管理、生產(chǎn)組織、銷售環(huán)節(jié)等各方面努力，如果企業(yè)擁有某些方面的優(yōu)勢：如優(yōu)越的地理位置、優(yōu)秀的管理人員、高素質(zhì)的生產(chǎn)工人、龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)、穩(wěn)定的財務(wù)狀況等，它就能獲得較同類型其他企業(yè)更高的利潤，即超額利潤。因此，當時將能使一個企業(yè)比其他更具有優(yōu)勢的一切方面，即能導(dǎo)致一個企業(yè)比其他企業(yè)獲得更多(超額)利潤的一切因素，就稱為商譽。這樣，商譽的概念向深層次拓展了。本世紀20年代初期，楊汝梅先生在其《無形資產(chǎn)論》中就指出：“凡足以使一企業(yè)產(chǎn)生一種較尋常收益

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