對外陳報利潤采用費用性質(zhì)法優(yōu)點

我們知道，會計信息披露的一個非常重要的原則是對會計信息的使用者的決策有用性，也就是說，它是經(jīng)營、投資等商業(yè)活動決策的基本依據(jù)之一。由于對會計信息的需求存在著較大的差異，要滿足不同的會計信息需求者的不同要求，在客觀、公允的基礎(chǔ)上，把最有價值的會計信息傳遞給相關(guān)的會計信息的需求者，是對財會工作者越來越多的要求。其中，對外披露的利潤表的編制方法采用費用性質(zhì)法是一個趨勢。傳統(tǒng)上，我們是采用的費用功能法，即，披露是按如下公式：經(jīng)營利潤=銷售收入—銷售成本—期間費用+其他業(yè)務(wù)利潤。2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財務(wù)報告條例》中的第十七條規(guī)定：“在利潤表上，費用應(yīng)當(dāng)按照其性質(zhì)分項列示。”這說明，使用費用性質(zhì)法編制對外披露的利潤表成為一種法定要求。那么，費用性質(zhì)法編制的對外披露的利潤表與用費用功能法編制的利潤表相比其優(yōu)點在哪里？我們可以通過比較兩種編制方法來分析。這里我們參考國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則第1號對費用性質(zhì)法編報損益表的規(guī)定，來看看費用性質(zhì)法如何更多地為外部投資者提供更相關(guān)的利潤信息。

假定A公司2001年主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，其它經(jīng)營收益為100萬元。產(chǎn)成品和在產(chǎn)品比年初增加50萬元；耗用的原材料和易耗品合計400萬元，其中：生產(chǎn)耗用380萬元，管理部門耗用8萬元，其它業(yè)務(wù)支出耗用12萬元；工資費用為200萬元，其中：生產(chǎn)部門為160萬元，管理部門為15萬元，銷售部門為25萬元；累積折舊及待攤費用為200萬元，其中：生產(chǎn)部門為150萬元，管理部門為20萬元，銷售部門為30萬元；另外，本期支付廣告費25萬元，其他經(jīng)營費用10萬元。

單位：萬元

                  費用性質(zhì)法                              費用功能法

    1、收入    1000    1、收入    1000

    2、其他經(jīng)營收益    100    2、銷售成本    752

                （380+12+50+160+150）

    3、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動（+）    50    3、毛利潤    248

    4、耗用的原材料和易耗品    400    4、其他經(jīng)營收益    100

    5、雇員成本    200    5、銷售費用  

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