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關于高質量會計信息生產(chǎn)的思考
作者：東北財經(jīng)大學研究生部 崔軍利
中國總理朱镕基嚴字當頭，很少題字，但他卻對中國新成立的三個國家會計學院“網(wǎng)開一面”，親筆題寫了校訓“不做假賬”。在第十六屆世界會計師大會開幕式上,在談到中國會計業(yè)時，朱镕基強調(diào)，中國政府特別重視會計職業(yè)道德建設，要求所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。
目前，中國已有一千兩百家上市公司，十七點四萬家國有企業(yè)，八點二萬家集體企業(yè)，四十一萬家外資企業(yè)，兩百二十多萬家民營企業(yè)。按照現(xiàn)有經(jīng)濟增長速度，今后在中國還將產(chǎn)生更多更大的企業(yè)公司。無論是開展審計業(yè)務還是進行會計咨詢業(yè)務，中國都是全球不可或缺的會計服務市場。今后，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，加入世貿(mào)組織的中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系將日益密切。在此過程中，被稱為世界通用商業(yè)語言的會計，其所反映的信息越來越受到更大的關心，更多的矚目，高質量的會計信息已經(jīng)不在僅僅局限在投資者的使用效果方面，美國最近一系列的會計造假所給經(jīng)濟帶來的影響，有專家指出已經(jīng)遠遠超過“9。11”事件。
而高質量的會計信息披露有賴于企業(yè)高質量的會計信息生產(chǎn)與高質量的注冊會計師獨立審計。其中，企業(yè)會計信息生產(chǎn)是企業(yè)會計師在企業(yè)經(jīng)營者領導下，依據(jù)企業(yè)會計準則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行如實反映。為此，若將經(jīng)營者對企業(yè)會計工作的蓄意干擾、企業(yè)會計師的業(yè)務素質低兩因素擱置不論，會計信息質量的影響很大程度上就取決于企業(yè)會計準則的質量與注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量。由于審計問題已經(jīng)成為今天的焦點，本文就再次不在贅述，本文著重從會計信息的生產(chǎn)方面來考慮，如何更好的生產(chǎn)高質量的會計信息。
安然的股價從最高點90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股價也從最高峰時期的64美元降到了0.83美元。這些昔日的巨頭們正在吞下自己釀造的苦果。安然事件東窗事發(fā)之后，在安然留守的員工仍然沒有忘記天天擦拭矗立在安然公司門口巨大的標識。但是無論他們怎么努力，也無法抹去安然做假賬的事實。世界通信虛報38億美元的利潤；默克制藥則虛報了124億美元的收入；施樂共虛報了19億美元營業(yè)收入。全球五大會計師事務所也為他們的行為付出了血的代價。為安然公司掩蓋造假事實的安達信會計師事務所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計服務，并被美國各州吊銷了營業(yè)執(zhí)照。另外四家會計師事務所也被迫將咨詢業(yè)務剝離出去。經(jīng)歷這場會計行業(yè)洗禮，全球五大會計師事務所之一的普華永道首席執(zhí)行官專門出了一本名為《建立公眾信心》的書，道出他們的感悟和自責。
由于會計信息是提供給股東作為其投資的信息社會里，會計信息已成為信息使用者賴以決策與分析的基礎，人們越來越重視會計信息的有用性。所謂“有用性”是指會計信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，其中最關鍵的是做出正確的決策，因此，會計信息的有用性通常稱為決策有用性。決策有用性主要表現(xiàn)為可靠性和相關性兩個基本特征，本文試從這兩個方面來談談如何進一步改進和完善會計信息披露。
從可靠性談會計信息的披露要使會計信息實現(xiàn)決策有用性，關鍵是保證會計信息的真實與可靠。近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關注，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性和真實
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