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稅負轉(zhuǎn)嫁幾個問題的再探討
稅負轉(zhuǎn)嫁幾個問題的再探討2000年第1期第21卷(總第98期)河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報
稅負轉(zhuǎn)嫁幾個問題的再探討
石丁(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)石家莊050091)
收稿日期:1999-10-19作者簡介:石丁,1959年生,男,河北高陽人,河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政系講師,經(jīng)濟學(xué)碩士.
摘要:稅負轉(zhuǎn)嫁問題是經(jīng)濟學(xué)中的一個最棘手的問題,但又是理論研究和政策制定中無法回避的問題。本文在對稅負轉(zhuǎn)嫁涵義界定的基礎(chǔ)上,進一步分析認為,判斷稅負轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家征稅或增稅后納稅人提供(或取得)的商品(或要素)的價格是否變動及變動的幅度,而影響稅負歸宿的決定因素則是納稅人所提供的商品和勞務(wù)的價值實現(xiàn)程度。
關(guān)鍵詞:納稅人;稅負轉(zhuǎn)嫁;價格;稅負歸宿
中圖分類號:Ｆ810.42文獻標(biāo)識碼:Ａ文章編號:1007-2101(2000)01-0034-(04)
改革開放以來,隨著人們思想的解放和改革實踐的不斷發(fā)展,稅收理論界對稅負轉(zhuǎn)嫁問題的討論也一直在持續(xù),并取得了許多重要進展。但分歧始終存在,特別是在諸如稅負轉(zhuǎn)嫁的涵義、判定標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)嫁條件、稅負歸宿等基本問題上的認識一直不統(tǒng)一。這在一定程度上制約著研究的進一步深入,也必然影響到相關(guān)改革政策的制定,因此,對這些問題繼續(xù)展開學(xué)術(shù)討論,盡可能達成共識,是很有必要的。本文擬對這些基本理論問題談一點管窺之見,以就教于同仁。
一、稅負轉(zhuǎn)嫁的涵義
稅負轉(zhuǎn)嫁涵義的界定是研究稅負轉(zhuǎn)嫁問題的起點和基礎(chǔ),實際上許多有關(guān)稅負轉(zhuǎn)嫁的其它問題的分歧也是由此引起的。因此,稅負轉(zhuǎn)嫁的涵義是一個首先應(yīng)弄清楚的問題。筆者認為,稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動,將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的一個客觀經(jīng)濟過程。其涵義包括如下要點:
1、納稅人是唯一的稅負轉(zhuǎn)嫁主體。由此可以推論出,稅負轉(zhuǎn)嫁也必然是納稅人作為主體的一種主動的有意識行為。明確這一點很重要,它表明國家本身在稅負轉(zhuǎn)嫁這一經(jīng)濟過程中,只是法定稅負的確定者,而絕不是轉(zhuǎn)嫁主體。國家通過規(guī)定價格產(chǎn)生的價格再分配及相應(yīng)的稅收價值轉(zhuǎn)移過程(有人稱之為稅負轉(zhuǎn)移),也應(yīng)該不算稅負轉(zhuǎn)嫁。
2、價格變動是稅負轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。這里的價格既包括商品價格,也包括要素價格。國家征稅后,納稅人或提高商品、要素的供給價格,或壓低商品、要素的購買價格,或二者并用,借以轉(zhuǎn)嫁稅負,除此之外,別無它法。按此涵義,西方稅收理論中的“消轉(zhuǎn)”不能算做稅負轉(zhuǎn)嫁。因為在“消轉(zhuǎn)”中,國家征稅成為促使納稅人提高勞動生產(chǎn)率、降低成本(不包括壓低進貨價格和工資)的一個動因,其結(jié)果是納稅人負擔(dān)能力的提高,并沒有因此將稅負轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)。
3、能用貨幣價值形式表示的法定稅收負擔(dān)是稅負轉(zhuǎn)嫁的客體。也就是說,其一,即使是實物稅,若要轉(zhuǎn)嫁,也必須還原成貨幣價值形式,通過價格變動的途徑轉(zhuǎn)嫁出去;其二,能轉(zhuǎn)嫁的只能是與稅法規(guī)定相同的等額稅收負擔(dān),超額轉(zhuǎn)嫁是不存在的,由征稅導(dǎo)致的額外負擔(dān)(ＥｘｃｅｓｓｂｕｒｄｅｎｏｆＴａｘａｔｉｏｎ)也是不能作為轉(zhuǎn)嫁客體的。因為只有在稅負轉(zhuǎn)嫁完成后,額外負擔(dān)才最終形成,所以額外負擔(dān)盡管與稅負轉(zhuǎn)嫁程度有聯(lián)系,但不構(gòu)成稅負轉(zhuǎn)嫁本身的客體。
4、納稅人與負稅人一定程度的分離是稅負轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。納稅人與負稅人的分離可劃分為兩個層次。第一個層次以稅前價格為基準(zhǔn),不管納稅人在商品交換中的價值實現(xiàn)程度如何,只要稅負隨著納稅人提高或降低價格而發(fā)生了運動,即表明發(fā)生了納稅人與負稅人的分離。第二個層次以價值為基準(zhǔn),如果納稅人在商品交換中獲得的價格低于或等于其價值,就沒有發(fā)生納稅人與負稅人的分離,若高于其價值,則發(fā)生了納稅人與負稅人的分離�？梢�,納稅人與負稅人的第一個層次的分離依賴于稅后價格變動;納稅人與負稅人的第二個層次的分離則不一定和稅后價格變動有關(guān),如稅前價格高于價值,即使稅后價格不變,其分離也是同樣存在的。筆者認為,作為稅負轉(zhuǎn)嫁結(jié)果的納稅人與負稅人的分離應(yīng)屬于第一個層次,它是否屬于第二個層次是不確定的。此外,由于稅負轉(zhuǎn)嫁有著全部或部分轉(zhuǎn)嫁的程度之分,所以,由稅負轉(zhuǎn)嫁決定的納稅人與
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