芻議會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的確定

芻議會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的確定 作者：孫信義  作者單位：上海審計(jì)事務(wù)所    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，合理確定重要性水平。其目的：一是考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是考慮審計(jì)成本；三是為了提高審計(jì)效率。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有必要充分運(yùn)用好審計(jì)重要性原則，筆者就此談點(diǎn)膚淺認(rèn)識(shí)。

一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)

“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第12條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等�！案鶕�(jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤(rùn)；當(dāng)被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

重要性水平的計(jì)算方法有固定比率，變動(dòng)比率兩種：

1。固定比率法。采用固定比率法的計(jì)算公式：

判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額

如資產(chǎn)總額（期末）1000萬(wàn)元×重要性水平1%=10萬(wàn)元，則確認(rèn)10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬(wàn)元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤(rùn)的5%-10%（凈利潤(rùn)較小時(shí)可用10%，較大時(shí)可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營(yíng)業(yè)收入的0。5%-1%。

對(duì)虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時(shí)應(yīng)慎重。

對(duì)負(fù)債事項(xiàng)重要性金額的確認(rèn)，可通過(guò)分配方法；

如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬(wàn)元×1%=16萬(wàn)元；則負(fù)債重要性金額為16萬(wàn)元×1200萬(wàn)元/1600萬(wàn)元=12萬(wàn)元。

各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營(yíng)業(yè)收入”、“凈利潤(rùn)”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。

2。變動(dòng)比率法。采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例小；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。

如某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司根據(jù)表一計(jì)算確定重要

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