增值稅的國際比較與思考

摘要：本文通過我國和國外增值稅征收狀況的比較分析，針對我國現(xiàn)行增值稅存在的問題和不足，提出在小規(guī)模納稅人、征稅范圍、增值稅類型的選擇、稅款抵扣與發(fā)票管理四個方面，可以借鑒國外成功經(jīng)驗和先進辦法，進一步對我國現(xiàn)行增值稅稅制加以改進和完善：我國對小規(guī)模納稅人設(shè)定的稅率偏高，稅率應(yīng)在3%―4%為宜；為了使我國的增值稅形成完整的課征體系，應(yīng)把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)納入征稅，并最終將農(nóng)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；應(yīng)盡快實行消費型增值稅；對發(fā)票的管理可采用“以票管稅、帳票結(jié)合”的方法，強化責任制，建立省級發(fā)票稽核中心，地、市建立分中心，實現(xiàn)本地區(qū)范圍內(nèi)的稽核工作。?

關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理

?基于價值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當時德國的卡爾?弗?馮西門子曾建議實行這樣一種稅以代替多階段征稅的營業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個“精巧的銷售稅”；美國耶魯大學(xué)教授托馬?斯???S??亞當斯則將他的建議看成是經(jīng)過改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開征增值稅的設(shè)想，但增值稅的具體實踐運用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國成功地把舊的營業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個高效、中性的稅種，因而倍受各國青睞，短短的40多年就風靡全球。截至1998年，已有120多個國家和地區(qū)實行增值稅。我國從70年代末開始引進增值稅，進行了兩個階段的改革。第一個階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個階段是1994年的增值稅改革，它是我國增值稅建設(shè)史上的一個重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國際上通常的做法，結(jié)合我國的實際國情，既擴大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計算方法，使我國增值稅開始進入國際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經(jīng)驗和可行辦法，進一步對現(xiàn)行稅制加以改進和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

一、關(guān)于小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，不具備基本會計核算能力，流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國是按照納稅人的年銷售額和會計核算兩個標準來劃分，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：

1?對流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實行免稅。采用這種辦法的國家主要有德國、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個國家采取全部免征增值稅的辦法。

2?對免稅小公司的供應(yīng)商額外征收平衡稅。這一處理方法主要為比利時、西班牙等國采用。以比利時為例，該國對小型零售商采用的辦法之一就是對其商品銷售免征增值稅，為了彌補由此造成的損失，該國對小型零售商的供應(yīng)廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對小型零售商進口商品時同樣課征。?

3?估定輸出稅。估定輸出稅是對小業(yè)主的銷售額實行估算征收的一種簡化征收稅制。采用這一辦法的國家主要有愛爾蘭、比利時等，這種辦法也是我國慣常使用的征收方法之一。在我國對銷售額的估算，一般是以前一年的銷售實績?yōu)榛�礎(chǔ)，結(jié)合普遍影響經(jīng)營活動的因素以及該業(yè)主的特殊情況，作出適當調(diào)整。?

4?減征增值稅。減征增值稅是對小業(yè)主實行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅金，這一辦法主要為盧森堡等國所采用。從對小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率來看，韓國增值稅基本稅率為10%，對小經(jīng)營者實行簡易征收辦

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