審計委員會與注冊會計師審計

注冊會計師審計是維護商業(yè)正義的最后一道防線，審計獨立性則是該防線的基石；喪失獨立性，審計意見價值甚微，審計職業(yè)之社會功用難存。由于被審計單位管理當局負責日常經(jīng)營管理，從而與注冊會計師保持著密切的業(yè)務聯(lián)系，這種先天的互動關系可能影響審計獨立性，進而導致注冊會計師向管理當局方面傾斜。而且，注冊會計師審計市場基本上屬于買方市場，作為買方的管理當局可能利用其對注冊會計師的選擇權或?qū)徲嬍召M等手段來影響注冊會計師獨立性，達成購買審計意見的意圖。所以適當?shù)墓�司治理制度安排便是在注冊會計師與管理當局之間設立一個緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，從而保證注冊會計師的獨立性。隸屬于董事會的審計委員會正是這一裝置。美國崔得威委員會報告(Treadway Commission Report)、加拿大麥克唐納報告(Macdonald Report)及英國凱布瑞報告(Cadbury Report)是審計委員會發(fā)展史上的三大報告，均強調(diào)審計委員會應復核公司選聘注冊會計師的過程、審計合約的內(nèi)容與范圍以及與管理當局討論注冊會計師獨立性等問題�？梢�，審計委員會承擔的是復核之職，選聘注冊會計師的主導權仍屬管理當局。因此，針對管理當局對注冊會計師選聘占據(jù)主導地位的情形，審計委員會如何通過對注冊會計師獨立性的有效保護以提升審計質(zhì)量，是審計委員會制度安排的核心內(nèi)容之一。

一、審計委員會與注冊會計師聘任

在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業(yè)團體及政府法令中有關獨立性的規(guī)范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當局干涉注冊會計師使其不能獨立執(zhí)業(yè)的情形。同時，審計委員會應向公司管理當局及內(nèi)部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復作雙向比較。

具體而言，在注冊會計師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責：(1)了解審計合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當局及內(nèi)部審計部門征詢有關審計質(zhì)量的建議；(3)了解會計師事務所在相關行業(yè)的審計經(jīng)驗；(4)考察會計師事務所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評估注冊會計師或其事務所在同業(yè)檢查中的結果；(6)考慮注冊會計師或其事務所涉及的訴訟與法律責任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機關糾正或處分注冊會計師或其事務所行為的情形；(8)對于管理當局解聘注冊會計師的提議，考察管理當局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復核，而管理當局仍舊占據(jù)著主導地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)于1995年發(fā)表了有關審計委員會的報告“董事、管理當局與注冊會計師—保護股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊會計師與

[1] [2] [3] [4] 

【審計委員會與注冊會計師審計】相關文章：

中國審計準則委員會與香港會計師公會關于內(nèi)地審計準則與香港審計準則等效的聯(lián)合聲明04-25

審計重要性、審計風險及審計證據(jù)論文04-28

不該忽視的審計方法--審計盤點04-30

關于審計目的與審計目標的探討04-28

未來審計的重要領域--環(huán)境審計05-02

關于審計責任審計畢業(yè)論文04-28

中國注冊會計師審計準則第1201號-計劃審計工作04-25

績效審計理念下的高校內(nèi)部審計05-01

增強宏觀審計意識創(chuàng)新投資審計方法05-01

審計述職報告04-30