市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與依法治稅
依法治稅，是我們追求了許多年亦為之做出了不懈努力的目標(biāo)。每年的稅法宣傳月，都要圍繞依法治稅確定相應(yīng)的主題。不過，一般說來，以往的主題，多是從規(guī)范征稅人和納稅人行為的角度并以減少稅收的流失為主要著眼點(diǎn)的。今年的稅法宣傳月，則確定了一個(gè)頗有新意的主題：稅收管理與依法治國。之所以說它有新意，是因?yàn)�，它將“治稅”同“治國”�?lián)系起來，把“依法治稅”作為“依法治國”的一項(xiàng)重要內(nèi)容而至于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的背景下，使人們站在宏觀的高度，思考并籌劃中國稅收的治理方略。
我的意思是說，隨若觀察問題的視野的拓寬．對(duì)于依法治稅，不能僅僅從稅收征納或稅制運(yùn)行的角度加以理解，而須在此基礎(chǔ)上上升一步。將稅收和整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展聯(lián)系起來，從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架出發(fā)，作全面而系統(tǒng)的宏觀思考。一方面，要著眼于稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用，讓稅收扮演起它應(yīng)當(dāng)扮演的角色；另一方面，要立足于稅制本身的運(yùn)行規(guī)律，把該征的稅盡可能如數(shù)征上來。具體而言，在當(dāng)前的形勢(shì)下，我國的依法治稅應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。這就是：拓展稅收的作為空間，消除稅收“缺位”’；抓好稅制的完善，減少稅收流失。兩個(gè)方面互為聯(lián)系，彼此依存，可以說是“一體兩翼”，共同構(gòu)成依法治稅這項(xiàng)系統(tǒng)工程的不可或缺的組成部分。本文關(guān)于依法治稅問題的討論，即要圍繞著這樣兩個(gè)線索而展開。
“費(fèi)大于稅”集中揭示了中國稅收的“缺位”現(xiàn)狀
“費(fèi)大于稅”是對(duì)目前我國政府收入格局的一種形象性描述。改革開放以來，我們一直在兩個(gè)問題上存在著困惑。其一，財(cái)政收入占GDP比重的持續(xù)下降與政府機(jī)構(gòu)的迅速膨脹和政府支出的高速增長(zhǎng)同時(shí)并存。1978年，我國財(cái)政收入占GDP的比重為31.2%。到1997年，這個(gè)比重是11.4%（1995年曾為10.7%）。兩相比較，下降了近19個(gè)百分點(diǎn)。但與此同時(shí)，我國的政府機(jī)構(gòu)卻在迅速膨脹。隨著政府機(jī)構(gòu)的膨脹，人員編制的擴(kuò)大，政府支出出現(xiàn)了高速增長(zhǎng)。這種現(xiàn)象把人們帶入了困惑：按常理講，無論是將GDP視作一個(gè)蛋糕，還是一塊餡餅，政府從中拿的份額下降了，所能支配的錢減少了，其機(jī)構(gòu)和支出便不可能膨脹和增長(zhǎng)，更不可能以如此高的速率膨脹和增長(zhǎng)。這其間的謎底是什么？其二，企業(yè)負(fù)擔(dān)重與宏觀稅負(fù)水平低同時(shí)并存。近幾年，關(guān)于企業(yè)負(fù)擔(dān)重的抱怨聲不絕于耳。特別是隨著國有企業(yè)虧損面的擴(kuò)大、下崗人員的增多，企業(yè)負(fù)擔(dān)重的問題引起了社會(huì)各界的廣泛注意。負(fù)擔(dān)重又被引伸為稅負(fù)重。于是，對(duì)國有企業(yè)陷于困境原因的責(zé)難被歸結(jié)到1994年后所實(shí)行的新稅制上。然而，1996年，我國的各項(xiàng)稅收相加總共6901億元，僅占同年GDP（67700億元）的10.2%。這樣的宏觀稅負(fù)水平，無論作怎樣的比較，都不能說是高稅負(fù)。恰恰相反，即使在發(fā)展中國家的范國內(nèi)，10.2%的稅負(fù)也是一個(gè)相當(dāng)?shù)偷乃�。這種現(xiàn)象亦將人們帶入了困惑：依常理說，企業(yè)負(fù)擔(dān)和宏觀稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是一種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。在政府從企業(yè)取得的稅收額度處于較低水平的同時(shí)，企業(yè)的負(fù)擔(dān)卻達(dá)到不堪重負(fù)的地步。這其中的原因又是什么？
隨著研究視野的放寬，我們注意到這樣一件事：在現(xiàn)時(shí)的中國，財(cái)政收入（稅收收入）不等于政府收入。在國外，當(dāng)你想了解財(cái)政收入有多少時(shí)，人們往往會(huì)告訴你，政府收入是多少。因?yàn)�，政府收入都是要納入預(yù)算的，也就是要拿到國會(huì)或議會(huì)去討論審議的。列入預(yù)算并交由立法機(jī)關(guān)審議、通過的政府收入，就是我們所說的財(cái)政收入。所以，國外經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中的政府收入和財(cái)政收入是一回事。我國現(xiàn)時(shí)使用的財(cái)政收入概念，則只是國外所使用的政府收入概念的一個(gè)部分。如果以國外的政府收入概念為統(tǒng)計(jì)口徑，目前我國
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