美、日、中地方稅制比較

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求法制化、規(guī)范化，要求公平競(jìng)爭條件，要求打破地區(qū)分割，形成全國統(tǒng)一市場(chǎng)； 要求加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的這些內(nèi)在要求， 只有實(shí)行分稅制才能得以實(shí)現(xiàn)。分稅制的實(shí)質(zhì)和主要內(nèi)容是要建立中央和地方兩套獨(dú)立的稅制。因此， 凡是實(shí)行分稅制的國家， 都十分重視中央與地方兩套稅收體系的建設(shè)，并在這方面積累了一些經(jīng)驗(yàn)，有一定的規(guī)律可循。我國從９４年起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，以分稅制改革為核心， 將進(jìn)一步促進(jìn)稅制改革及政府機(jī)構(gòu)改革，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理體制改革，促進(jìn)企業(yè)改革的深入進(jìn)行。雖然９４年的稅制改革， 使我國初步建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的地方稅制， 并取得了初步的成效，但由于理論上的不成熟和實(shí)踐上的經(jīng)驗(yàn)不足，我國的地方稅制還存在不科學(xué)、不合理的成分，需要在實(shí)踐中不斷改進(jìn)、不斷完善，而市場(chǎng)化取向的改革，客觀上要求我國財(cái)稅體制向國際慣例靠攏。國外地方稅設(shè)計(jì)與改革的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我們是很好的借鑒。

世界各國按不同政體，大致可分為聯(lián)邦制國家和單一制國家兩類。由于各國具體情況千差萬別， 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化歷史傳統(tǒng)以及政治經(jīng)濟(jì)體制各異，其財(cái)權(quán)集中與分散的程度亦不盡相同，地方政府治稅理財(cái)?shù)姆绞揭彩歉骶咛厣�。我國市�?chǎng)經(jīng)濟(jì)建立， 分稅制模式都取自于美國、日本一些國家的成功做法，下面就美、日、 中地方稅制作一比較分析。

一、美國地方稅制及其特點(diǎn)

１、美國的地方稅制

美國是一個(gè)聯(lián)邦制國家， 美國憲法把美國政府分為聯(lián)邦、州、地方三個(gè)級(jí)別。與三級(jí)政府相適應(yīng)， 稅收也實(shí)行三級(jí)管理。各級(jí)政府都有明確的事權(quán)和獨(dú)立的征稅權(quán)。其基本特點(diǎn)是：

第一、稅種上劃分聯(lián)邦稅、州稅和地方稅， 自成體系，各級(jí)政府都有 “當(dāng)家”稅種， 主要稅種同源分享。聯(lián)邦稅收體系以個(gè)人所得稅、 公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅三大直接稅為主體，輔之以消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、關(guān)稅；州政府的稅收體系是以銷售稅、總收入稅為主，輔之以個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、 遺產(chǎn)稅以及其他稅種；地方政府的稅收體系以財(cái)產(chǎn)稅為主體，輔之以銷售稅、個(gè)人所得稅和其他稅種，以及規(guī)費(fèi)。 州政府主要收入來源是銷售流轉(zhuǎn)額征收，占州政府的58.3%。這種稅直接對(duì)工商企業(yè)的商品或勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售流轉(zhuǎn)額征收， 其優(yōu)點(diǎn)是州政府可用較低的名義稅率和保證費(fèi)用得到大量收入，征管效應(yīng)強(qiáng)，為州政府提供了穩(wěn)定的稅源。由于固定資產(chǎn)代表一種相當(dāng)長遠(yuǎn)的資本投資形式， 因而能成為地方政府一個(gè)豐富的稅源，所以財(cái)產(chǎn)稅在地方政府收入中的比重達(dá)75.98%。上述三級(jí)稅收體系表明， 美國各級(jí)政府之間劃分稅種并不是絕對(duì)的， 一些主要稅種由中央和地方共享稅源，采用稅率分享的辦法劃分收入，這是美國分稅制的一個(gè)顯著特點(diǎn)。 由三級(jí)政府同時(shí)開征的稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、薪工稅、 銷售稅、消費(fèi)稅等；由聯(lián)邦和州政府共同開征的稅種有遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅； 由州政府和地方政府共同開征的稅種有財(cái)產(chǎn)稅。自本世紀(jì)70年代以來，地方稅收入（州和地方政府稅收）占稅收總額的比例大致保持在40%左右。

第二，稅收高度分散， 地方政府獨(dú)立行使歸屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)。 主要體現(xiàn)在：①聯(lián)邦、 州和地方三級(jí)議會(huì)都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確定自己的稅收制度。聯(lián)邦稅收由聯(lián)邦自己立法和執(zhí)行；州稅收由州政府立法；地方稅收由地方政府立法。 這就使得美國形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。 ②各州和地方的稅收政策差異甚大。例如，在50個(gè)州中有7個(gè)州根本不課征個(gè)人所得稅，即使在同一個(gè)州內(nèi)，稅權(quán)也不統(tǒng)一。在紐約州， 紐約市課征個(gè)人所得稅，而州內(nèi)的其他小鎮(zhèn)則不課征；銷售稅是州政府稅收的主要來源，平均占

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