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中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度模式的演進(jìn)
一、序言會(huì)計(jì)核算制度是有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、程序和方法等方面規(guī)則的組合。中國(guó)的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度具有代表性、系統(tǒng)性及史料的完整性，為了達(dá)到理論分析上的專一性與深刻性，筆者進(jìn)一步把分析對(duì)象具體化，即只限于工業(yè)企業(yè)范疇內(nèi)會(huì)計(jì)核算制度的剖析。眾所周知，會(huì)計(jì)是一門社會(huì)學(xué)科并同時(shí)具有鮮明的技術(shù)特征。因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的研究也就不能脫離一定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化意識(shí)等環(huán)境因素。在這里，筆者的主要思路是把會(huì)計(jì)核算制度置于同時(shí)期社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的制度約束空間加以考慮，根據(jù)環(huán)境演進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的影響來把握會(huì)計(jì)核算制度的變遷規(guī)律以及不同時(shí)段下的特點(diǎn)。
二、分析框架的構(gòu)建
第一，關(guān)于環(huán)境演變分析框架。環(huán)境包括的因素比較多，比如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化意識(shí)形態(tài)環(huán)境等。為了便于分析，我們界定的環(huán)境包括三個(gè)方面：（1）政府政策。主要指國(guó)家在一定時(shí)期以文字形式發(fā)布的國(guó)家當(dāng)前的主要經(jīng)濟(jì)和政治方面的政策和方針。（2）經(jīng)濟(jì)制度。依據(jù)經(jīng)濟(jì)制度的客觀存在，經(jīng)濟(jì)制度可分為三個(gè)層次：第一層次是某一社會(huì)形態(tài)的基本經(jīng)濟(jì)制度。以所有制為特征的這種基本經(jīng)濟(jì)制度決定了一種社會(huì)形態(tài)與另一種社會(huì)形態(tài)的本質(zhì)區(qū)別，例如，社會(huì)主義所有制與資本主義所有制的區(qū)別。第二層次常被稱為經(jīng)濟(jì)體制，涉及社會(huì)生產(chǎn)過程中的資源配置及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)管理手段等的具體機(jī)理，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。第三層次是微觀形態(tài)下的企業(yè)制度。（3）示范效應(yīng)。這是在更大范圍的環(huán)境之中考慮，對(duì)一種成功做法的借鑒、引進(jìn)或移植。
第二，關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度類型的分析框架。會(huì)計(jì)核算制度的類型可通過以下幾類因素標(biāo)示，即有關(guān)會(huì)計(jì)核算觀念的設(shè)定、報(bào)表體系的設(shè)定、國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的制度設(shè)定、企業(yè)資金管理的制度設(shè)定、成本核算的制度設(shè)定等。文中把由于這些典型因素的不同而區(qū)別開的不同制度稱為不同的制度類型或制度特點(diǎn)。實(shí)際上，不同的制度類型和特點(diǎn)就是制度變遷的結(jié)果。
通過以上的闡述，筆者的行文思路是這樣的：通過對(duì)環(huán)境變動(dòng)的分析（根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，環(huán)境的變動(dòng)將會(huì)導(dǎo)致環(huán)境與制度之間的不均衡，并衍生出新的制度），來歸納出在不同時(shí)期會(huì)計(jì)核算制度的主要特征。
三、中國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的初創(chuàng)期（1949―1952年）
（一）環(huán)境分析
（1）從政府政策著，由于中國(guó)的全境尚未全部被共產(chǎn)黨政權(quán)所統(tǒng)治，政府的政策主要是力爭(zhēng)在全國(guó)陸地徹底戰(zhàn)勝國(guó)民黨的軍隊(duì)，并力爭(zhēng)在朝鮮戰(zhàn)場(chǎng)上取得勝利，因此，它必須動(dòng)員全國(guó)的力量為軍事機(jī)器服務(wù)，同時(shí)為未來大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打基礎(chǔ)，這就要求首先發(fā)展重工業(yè)。因此新中國(guó)第一個(gè)統(tǒng)一核算制度是1950年7月1日試行的《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。
（2）從經(jīng)濟(jì)制度看，在所有制方面，這個(gè)時(shí)期是以新民主主義經(jīng)濟(jì)理論和《共同綱領(lǐng)》為經(jīng)濟(jì)政策的依據(jù)，對(duì)舊政府遺留下來的官僚資本實(shí)行了沒收充公制度，并借此建立起來了初步的公有制體系。在經(jīng)濟(jì)體制方面，50年代初期，政務(wù)院發(fā)布了統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定；其基本內(nèi)容是統(tǒng)一財(cái)政收支，重點(diǎn)是統(tǒng)一收入。伴隨著財(cái)經(jīng)工作統(tǒng)一的步伐，就奠定了以集中統(tǒng)一為基礎(chǔ)的財(cái)經(jīng)管理體制的雛形。在企業(yè)制度方面，國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)基本被納入計(jì)劃范圍，國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行計(jì)劃管理。由于加工、訂貨、統(tǒng)購(gòu)、包銷的實(shí)施，大部分私營(yíng)工業(yè)的生產(chǎn)被間接納入了計(jì)劃軌道，納入了計(jì)劃軌道的私營(yíng)工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值占私營(yíng)工業(yè)總產(chǎn)值的比重，1950年為29％，1951年達(dá)43％，1952年則上升到56％。這樣看來，國(guó)營(yíng)企業(yè)作為國(guó)家計(jì)劃的執(zhí)行者，已成為計(jì)劃部門的附屬物，而對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來說，加工、訂貨等國(guó)家資本主義的初級(jí)形式的實(shí)施也限制了它們的發(fā)展。這種環(huán)境要求對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)必須制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)
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