注冊會計師審計失真的成因與對策

我國注冊會計師事業(yè)從1980年恢復以來，經(jīng)過兩會(注協(xié)和審協(xié))合并、清理整頓、脫鉤改制、聯(lián)合兼并等重大舉措，人員、機構(gòu)、規(guī)模得到了很大的發(fā)展，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了很大的提高，在維護財經(jīng)法紀、規(guī)范市場行為等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是，我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。特別是近年來出現(xiàn)的”銀廣廈”和”ST黎明”等惡性造假事件的披露，在社會上引起了很大的震動。政府和社會公眾對造假的注冊會計師及其會計師事務所非常憤慨，要求嚴加懲處。我認為，注冊會計師造假，依法進行處罰是無可非議的。但平心而論，注冊會計師造假不是我國獨有，連市場經(jīng)濟比較發(fā)達和注冊會計師事業(yè)比較規(guī)范的國家也有。如近幾年日本兵庫銀行的破產(chǎn)、太平洋銀行的倒閉以及韓國大宇公司的破產(chǎn)，都存在審計鑒證失真的問題。特別是美國安然公司的破產(chǎn)，帶引了安達信問題的曝光，使全世界為之震驚。我國注冊會計師事業(yè)起步較晚，現(xiàn)在還在初始階段，出點事不能大驚小怪，更何況造成事務所做假還有社會環(huán)境等諸多深層次的因素，不能把造假懲罰的板子全打在注冊會計師及事務所的身上。但是，我們也不能遷就縱容注冊會計師造假，而應分析造假的原因，采取切實可行的措施予以糾正。

    注冊會計師審計鑒證失真的成因剖析

    1.一些委托單位不需要審計鑒證機構(gòu)出具客觀公正的審計鑒證報告。當前，不少委托單位甚至地方政府出于小集團、地方利益或不可告人的目的，不要求審計中介機構(gòu)提供客觀公正的審計鑒證報告，只需要提供虛假的審計鑒證報告，這是導致事務所和注冊會計師出具虛假鑒證報告的社會基礎(chǔ)和主要原因。有的企業(yè)領(lǐng)導為了企業(yè)的生存發(fā)展和職工的利益向銀行爭取貸款，為了少交稅多留一點，為了“爭取”上市融資，為了得到上級提拔重用，為了混水摸魚、損公肥私等各種原因，都不需要本單位的會計報表客觀真實，不是虛贏實虧，就是虛虧實贏，或者是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或者虛增資產(chǎn)，總之是為我所用，報表極不真實。地方政府也是一樣，他們?yōu)榱似髽I(yè)的生存和發(fā)展，為了保地方經(jīng)濟的發(fā)展和社會穩(wěn)定，明里暗里地要求受托的注冊會計師為企業(yè)“美容”，“包裝”上市。我省有個縣的會計師事務所在執(zhí)業(yè)時，沒有按縣里領(lǐng)導的意圖出具企業(yè)審計報告，有位縣領(lǐng)導竟稱“你們今后不要在我們縣里執(zhí)業(yè)”。

    2.注冊會計師既要向受托單位的會計信息進行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計鑒證費用，使得注冊會計師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會計信息本身就是虛假的，同時不愿意注冊會計師出具審計鑒證報告時說“不”，如果注冊會計師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往是委托單位極不愿意的事。這樣，受托的注冊會計師要么是為了保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽，放棄這筆業(yè)務，要么是為了自身暫時的利益，違心地出具虛假審計鑒證報告。當前，許多注冊會計師在兩難之時，往往冒險選擇了后者。如湖南省財政廳1999年抽查了36家會計師事務所對99戶國有和國有腔股企業(yè)的年度審計報告，90%以上的審計報告存在虛假問題。

    3.單位提供的虛假會計信息和過低的收費使注冊會計師提供客觀公正的審計鑒證報告十分困難。目前，我國需要注冊會計師審計鑒證的會計信息，虛假的太多。據(jù)財政部1999年對全國酒業(yè)行業(yè)100多戶企業(yè)信息的檢查，虛假會計報表達92%以上。企業(yè)會計信息嚴重失實，注冊會計師對他們進行審計鑒證的難度很大，稍不注意，就會出現(xiàn)失誤。

    4.少數(shù)注冊會計師業(yè)務素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下是導致社會審計報告失真的主觀原因。我國恢復注冊會計師制度只有20來年，注冊會計師多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，加之近幾年我國會

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