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運(yùn)用分析性復(fù)核,提高獨(dú)立審計(jì)效率
注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中向委托人收取審計(jì)公費(fèi),報(bào)告審計(jì)工作,還要面向社會(huì)公眾,承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師一方面由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在,必須時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)量,盡可能地執(zhí)行較大范圍的審計(jì)測試,收集充分的審計(jì)證據(jù);另一方面,又必須考慮審計(jì)成本。職業(yè)經(jīng)驗(yàn)提醒獨(dú)立審計(jì)人員,絕不能以犧牲審計(jì)質(zhì)量來換取審計(jì)成本的降低。在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下,降低審計(jì)成本的唯一方法只能靠提高審計(jì)工作效率。而分析性復(fù)核程序的合理運(yùn)用能幫助注冊會(huì)計(jì)師在質(zhì)量與成本之間制定出一套經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案。如何正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序,筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾方面的問題。
一、正確理解分析性復(fù)核的涵義
所謂分析性復(fù)核是指“注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位的重要比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。”不難看出分析性復(fù)核的本質(zhì)是通過資料間的關(guān)系或聯(lián)系模型化,確認(rèn)重大差異,并就重大差異形成原因做出實(shí)質(zhì)性的測試或解釋。重大差異,特別是重大的非預(yù)期差異,既是被審單位的重大會(huì)計(jì)問題,也是審計(jì)的重要領(lǐng)域。例如某公司過去四年的毛利率一直在２０%至２１%之間,但本年只有１５%,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)注意這種毛利率下降的原因是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化（如原材料上漲,使銷售成本占銷售收入的比重上升）,還是財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（如銷貨未入帳、存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等）,以分析毛利率下降的真正原因。
分析性復(fù)核可以從幾個(gè)方面為審計(jì)人員提供幫助:了解委托人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、鑒定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、計(jì)劃測試范圍、評價(jià)審計(jì)中形成的結(jié)論、實(shí)行對財(cái)務(wù)資料的進(jìn)一步檢查。由此可見,分析性復(fù)核程序在獨(dú)立審計(jì)中具有獨(dú)特的地位和作用。
二、分析性復(fù)核程序的作用
在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,分析性復(fù)核程序在不同的階段發(fā)揮不同的作用。
１ 在審計(jì)計(jì)劃階段,有助于注冊會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在,以便制定出有針對性的審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)工作更具有效率和效果。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括管理當(dāng)局主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇）,有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,內(nèi)部控制制度薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷）,產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售）,長期掛帳項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收帳款、呆滯存貨等）,以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。
２ 在審計(jì)測試階段,可作為一種實(shí)質(zhì)性測試方法,收集與帳戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。例如,審計(jì)年度的存貨周轉(zhuǎn)率與預(yù)先確定的存貨周轉(zhuǎn)率基本相符,可據(jù)此判斷期末存貨成本和本期銷貨成本從總體上講是合理的。如果運(yùn)用細(xì)節(jié)測試,取得相同結(jié)論要耗費(fèi)大量的時(shí)間。值得注意的是,在測試階段,分析性復(fù)核提供的證據(jù)多數(shù)只是一些佐證證據(jù),其證明力相對較弱,必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對某一事項(xiàng)的具體認(rèn)定。但是這并不影響注冊會(huì)計(jì)師利用這一程序,因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來人力和時(shí)間的節(jié)省。特別是對一些不重要項(xiàng)目,執(zhí)行分析性復(fù)核程序即可實(shí)現(xiàn)對該項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo),
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