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對真實性審計幾個理論問題的認(rèn)識
摘要:在目前特定審計環(huán)境下,國家審計署提出了真實性審計。對審計基本職能的再認(rèn)識,真實、合法、有效三者之間的關(guān)系,真實性審計與稽查特派員稽查工作之關(guān)系以及真實性審計與民間審計年報審驗之關(guān)系等方面,論述了真實性審計的理論基礎(chǔ)、現(xiàn)實意義,以及如何理順真實性審計與其他相關(guān)方面關(guān)系,以利于真實性審計順利開展。關(guān)鍵詞:真實性審計;審計職能;鑒證監(jiān)督;合法性有效性;稽查特派員;社會審計年報審驗
在目前特定的審計環(huán)境下,國家審計署提出了真實性審計的問題。真實性審計是審計機(jī)構(gòu)以審查企業(yè)會計資料的真實性為基礎(chǔ),并在此基礎(chǔ)之上,查處企業(yè)違法、違規(guī)行為,并評價其經(jīng)營業(yè)績或效益的一種綜合審計方法,它實質(zhì)上仍屬企業(yè)財務(wù)審計范疇,并有所擴(kuò)展。為正確開展真實性審計,有必要研究一下真實性審計方面的一些理論問題。
1.審計基本職能的再認(rèn)識
（1）審計職能的內(nèi)涵
審計職能,要從審計關(guān)系、審計目的、審計地位等來考察。由于審計人有審查經(jīng)濟(jì)活動的專門技能,審計授權(quán)人自己卻無這些能力,為了證實經(jīng)管資源財產(chǎn)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,審計授權(quán)人授權(quán)審計人對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查,以代表授權(quán)人對其進(jìn)行監(jiān)督,并要求審計人提出審計報告。因此,審計的職能,是指審計人所作審計工作的職能。這種職能,即有對授權(quán)人方面,又有對被審計人方面。審計對于審計授權(quán)人的職能是證實,即從審計人審計報告中了解資源財產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)和履行的實際情況,借以維護(hù)自己的權(quán)益;審計對于被審計人的職能是監(jiān)督。由此可見,審計人執(zhí)行審計的職能是證實和監(jiān)督兩種。這是審計職能的內(nèi)涵。
(2)審計職能的外延
審計職能的外延,對審計授權(quán)人講是審計人對其提出的報告,簡言之,即報告。對被審計人講有以下三種職能:鑒證、評價、建議。鑒證是對被審計人經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)報表的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性的認(rèn)識和確認(rèn)。它不僅可以適應(yīng)審計授權(quán)人、委托人的要求,而且可以對社會上的投資者及潛在投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面提供需要的經(jīng)濟(jì)信息。評價是對被審計人經(jīng)濟(jì)活動效益性的確認(rèn)。建議是被審計人如何更好地承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,特別是在經(jīng)營管理方面提出改進(jìn)的意見。上述審計職能的內(nèi)涵、處延如下表所示:
審計職能 內(nèi)涵 外延
對審計授權(quán)人 證實 報告
對被審計人 監(jiān)督 鑒證、評價、建議
對于審計職能,有不同的觀點,即一職能說和多職能說。一職能說認(rèn)為審計只有一種監(jiān)督職能。這種觀點可以適應(yīng)審計人對被審計人的情況,但審計人對其委托人或授權(quán)人很難說是監(jiān)督職能。多職能說沒有區(qū)分審計職能的內(nèi)涵、外延,將所有職能并列,分不清各種職能到底是對誰而言的。
(3)對真實性審計職能的認(rèn)識
真實性審計是針對以往的以查處違法、違規(guī)行為為主要目的的政府審計的缺陷而提出來的。其所以要提出來,原因在于以往政府審計職能發(fā)揮是不完全的。先從內(nèi)涵上來看。審計以查處違法、違規(guī)行為為主要目的,采取經(jīng)驗判斷方法進(jìn)行抽查,不可能全面證實經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)報表,所以審計的證實
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