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注冊會計師形成審計工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正
我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展歷史還不久，從沒有審計準(zhǔn)則到獨立審計準(zhǔn)則逐批頒布實施，從只有幾十個考核通過的注冊會計師到擁有35萬個考試合格的注冊會計師，期間經(jīng)歷了一個逐步完善和發(fā)展的過程。但從實務(wù)講，注冊會計師的審計水平與國際相比尚有一定差距，突出表現(xiàn)在形成審計工作底稿方面。本文就注冊會計師在實務(wù)操作中存在的一些誤區(qū)進行剖析，探討糾正的方法。
一、使用統(tǒng)一的審計工作底稿就能實現(xiàn)審計規(guī)范的誤區(qū)及糾正
一些會計師事務(wù)所認為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計的一套完整的審計工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達到審計規(guī)范的要求。因而，要求注冊會計師對于每一項審計業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計工作底稿，以求規(guī)范。
事實上，使用統(tǒng)一的審計工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分內(nèi)容，但它的實質(zhì)也不是僵化地認為每一張底稿都不能改變。審計工作底稿顯審計目的服務(wù)的，注冊會計師如果不管審計目的和被審計單位的實際情況，拿起已設(shè)計好的底稿就用，勢必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能按照《獨立審計準(zhǔn)則》的要求完成審計目的。因而，在實務(wù)操作中，注冊會計師不能拘于統(tǒng)一的審計工作底稿，必須運用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的實際情況和審計項目的特點，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲嫻ぷ鞯赘濉?nbsp;
通常，注冊會計師無論選擇使用哪一種格式的審計工作底稿，必須同時考慮以下幾個方面：
（1）底稿必須服務(wù)于注冊會計師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，能夠支持審計目標(biāo)的實現(xiàn)；
（2）底稿要根據(jù)審計項目的特點，實用性要強；
（3）底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計的項目不適用被審計單位的審計需要，則可使用通用格式，簡化格式欄。
二、簡單地抄寫計帳的審計誤區(qū)及糾正
在注冊會計師審計實務(wù)操作中，一些審計人員一到被審計單位，就埋頭查看并抄寫被審計單位的會計帳簿，做些簡單的試算平衡，就形成審計工作底稿。由于這樣的審計工作底稿只是簡單地抄寫會計帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計過程記錄，也沒有注冊會計師專業(yè)判斷或?qū)徲嫿Y(jié)論，不能說明任何問題，是無用的底稿。為克服審計人員只是簡單地抄寫會計帳形成審計工作底稿的錯誤做法，注冊會計師在形成審計工作底稿時必須強調(diào)以下兩點：
1.注冊會計師要根據(jù)報表項目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計該項目需要形成幾張工作底稿。一般，審計會計報表項目可形成三個層次的底稿：
（1）對報表項目余額或發(fā)生總額的確認（審定表）；
（2）余額或發(fā)生額總數(shù)的明細化（明細表）；
（3）查證核實表（檢查表、盤點表、計算表）。但如果報表項目比較簡單，明細項目不多，則審定表與明細表可結(jié)合起來，此時審定表中既有總數(shù)又有明細數(shù)，甚至查證核實比較簡單的，也可直接記錄在審定表中。在實務(wù)中，每一項目審計能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。
2.在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結(jié)論，來記錄注冊會計師的軌跡及專業(yè)判斷。審計說明包括：
（1）底稿用到的標(biāo)識含義的注明；
（2）注冊會計師審計時實施的程序及發(fā)現(xiàn)的問題；
（3）注冊會計師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計結(jié)論是注冊會計師的專業(yè)判斷，就符合性測試而言，是指注冊會計師對被審計單位某項內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實質(zhì)性測試而言，是指注冊會計師對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否可以確認。
三、審計中沒有問題的項目不做記錄的誤區(qū)及糾正
在審計實務(wù)中，注冊會計師審計會計報表，往往側(cè)重于查出被審計單位會計處理的差錯和舞弊，并且只把查出的問題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種
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