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防范和控制審計風險的幾個建議
目前，注冊會計師所執(zhí)行的業(yè)務當中，對社會經(jīng)濟影響最大的莫過于三項：一是企業(yè)股份制改造和上市公司年度會計報表審計業(yè)務；二是金融保險企業(yè)會計報表審計業(yè)務；三是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)會計報表審計業(yè)務。但是，注冊會計師由于其本身審計方法的局限性以及各方面因素的制約，如企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會計信息，注冊會計師往往很難以對企業(yè)做出客觀、公允的評價。另一方面，有關部門如財政部、證監(jiān)會、審計署等不斷加大監(jiān)督檢查力度，社會公眾民主法制意識日益增強，注冊會計師所面臨的系統(tǒng)風險即固有風險和控制風險越來越大，所承擔的行政責任和民事訴訟責任大大加強。在此，筆者就事務所如何提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低檢查風險、防范和化解審計風險，提出幾個建議。
一、保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度
事務所管理層保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風險的根本出發(fā)點。首先，管理層應形成統(tǒng)一的思想認識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務所員工，把事務所定位為具有良好信譽的專業(yè)性服務機構。事務所管理層對審計風險的認識直接關系到事務所承接客戶的風險水平、出具報告的風險控制程度。如有的事務所認為誠實正直的客戶其風險水平相對較低，而有的事務所認為所有的審計業(yè)務都有較高的風險，關鍵在于事務所如何控制風險�？梢�，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風險。其次，事務所應制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風險的制度保障。在政策制定中，應盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業(yè)務承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一的確認標準，否則難以控制審計風險。
二、確定適當?shù)闹匾运?/p>
確定適當?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。審計重要性水平應隨經(jīng)濟形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。
不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，事務所經(jīng)常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準確的依據(jù)。
三、履行嚴格的審計程序
履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。目前，有的事務所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關資料進行詳細審計，以控制審計風險，但相應增加了很多工作量；有的事務所采取風險審計的理念和方法，對可能引起風險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務會計風險同客戶的業(yè)務流程和經(jīng)營風險緊密結合起來，通過實施詳細的控制測試，對客戶業(yè)務流程和財務控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風險進行了有效控制，但從長遠發(fā)展的趨勢來看，單從財務風險的防范已不能滿足市場經(jīng)濟瞬
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