防范和控制審計風(fēng)險的幾個建議
目前，注冊會計師所執(zhí)行的業(yè)務(wù)當(dāng)中，對社會經(jīng)濟影響最大的莫過于三項：一是企業(yè)股份制改造和上市公司年度會計報表審計業(yè)務(wù)；二是金融保險企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)；三是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)。但是，注冊會計師由于其本身審計方法的局限性以及各方面因素的制約，如企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會計信息，注冊會計師往往很難以對企業(yè)做出客觀、公允的評價。另一方面，有關(guān)部門如財政部、證監(jiān)會、審計署等不斷加大監(jiān)督檢查力度，社會公眾民主法制意識日益增強，注冊會計師所面臨的系統(tǒng)風(fēng)險即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越來越大，所承擔(dān)的行政責(zé)任和民事訴訟責(zé)任大大加強。在此，筆者就事務(wù)所如何提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低檢查風(fēng)險、防范和化解審計風(fēng)險，提出幾個建議。
一、保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度
事務(wù)所管理層保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風(fēng)險的根本出發(fā)點。首先，管理層應(yīng)形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務(wù)所員工，把事務(wù)所定位為具有良好信譽的專業(yè)性服務(wù)機構(gòu)。事務(wù)所管理層對審計風(fēng)險的認(rèn)識直接關(guān)系到事務(wù)所承接客戶的風(fēng)險水平、出具報告的風(fēng)險控制程度。如有的事務(wù)所認(rèn)為誠實正直的客戶其風(fēng)險水平相對較低，而有的事務(wù)所認(rèn)為所有的審計業(yè)務(wù)都有較高的風(fēng)險，關(guān)鍵在于事務(wù)所如何控制風(fēng)險。可見，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風(fēng)險。其次，事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風(fēng)險的制度保障。在政策制定中，應(yīng)盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業(yè)務(wù)承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當(dāng)局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，否則難以控制審計風(fēng)險。
二、確定適當(dāng)?shù)闹匾运?/p>
確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風(fēng)險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。審計重要性水平應(yīng)隨經(jīng)濟形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。
不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，事務(wù)所經(jīng)常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。
三、履行嚴(yán)格的審計程序
履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。目前，有的事務(wù)所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關(guān)資料進行詳細(xì)審計，以控制審計風(fēng)險，但相應(yīng)增加了很多工作量；有的事務(wù)所采取風(fēng)險審計的理念和方法，對可能引起風(fēng)險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務(wù)會計風(fēng)險同客戶的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合起來，通過實施詳細(xì)的控制測試，對客戶業(yè)務(wù)流程和財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風(fēng)險進行了有效控制，但從長遠(yuǎn)發(fā)展的趨勢來看，單從財務(wù)風(fēng)險的防范已不能滿足市場經(jīng)濟瞬
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