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淺談?dòng)?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的注冊會計(jì)師審計(jì)
自本世紀(jì)50年代計(jì)算機(jī)與通信技術(shù)結(jié)合以來，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)給全球社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各個(gè)領(lǐng)域都帶來了深遠(yuǎn)的影響。會計(jì)行業(yè)和社會審計(jì)職業(yè)也不例外。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對傳統(tǒng)的審計(jì)理論和實(shí)踐都提出了新的問題和挑戰(zhàn)。有人甚至懷疑網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代還需不需要注冊會計(jì)師審計(jì)(CPA審計(jì))。我們說CPA審計(jì)是特定歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度下明晰所有者與經(jīng)營者之間權(quán)責(zé)關(guān)系的一種監(jiān)督機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)制度并未出現(xiàn)消亡跡象的情況下，CPA審計(jì)仍有其存在的理由。問題的關(guān)鍵在于，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是一柄雙刃劍，它不僅給注冊會計(jì)師帶來了先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，而且也使注冊會計(jì)師面臨著大量的利用計(jì)算機(jī)欺詐、舞弊的可能性和迅速增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何有效地掌握和利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)并認(rèn)識它給CPA審計(jì)帶來的問題便十分重要。本文擬從對作為會計(jì)信息系統(tǒng)組成部分的網(wǎng)絡(luò)的審計(jì)以及利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)兩個(gè)方面展開討論。一、對客戶局域網(wǎng)和INTRANET的審計(jì)
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)(EDP審計(jì))的進(jìn)一步發(fā)展。EDP環(huán)境與手工處理相比具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)在組織結(jié)構(gòu)方面，功能與知識、程序和數(shù)據(jù)的集中化；(2)輸入的書面文件減少，缺乏可見形式的業(yè)務(wù)蹤跡，缺乏可見形式的輸出；(3)數(shù)據(jù)處理過程具有運(yùn)行的連慣性、內(nèi)控的程序化、業(yè)務(wù)處理的系統(tǒng)性等特點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)傳輸更加迅速，業(yè)務(wù)文檔更加缺乏可見性；而且由于資源的共享性，數(shù)據(jù)信息的存儲和處理更加脆弱。以上都決定了數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制及系統(tǒng)的可靠性、安全性、效率性處于突出的重要位置。在這里，數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制主要指企業(yè)針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)而設(shè)置的以保護(hù)資產(chǎn)安全性與信息真實(shí)性為目的的控制措施，諸如職責(zé)分離、授權(quán)控制、職務(wù)輪換等，它屬于組織方面的內(nèi)容。而系統(tǒng)可靠性、安全性、效率性等(簡稱系統(tǒng)性能)則是針對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)正常運(yùn)行進(jìn)行評價(jià)、檢測及管理工作，它屬于計(jì)算機(jī)技術(shù)方面的內(nèi)容。實(shí)際上，這兩方面是密切聯(lián)系、相輔相成的。一個(gè)再好的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制薄弱，則信息處理很容易遭到內(nèi)部人員篡改、破壞；一個(gè)好的內(nèi)部控制環(huán)境，離開性能良好的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)同樣漏洞百出、易受病毒感染，難以有效運(yùn)行。事實(shí)上一個(gè)性能良好的系統(tǒng)就等于會計(jì)信息系統(tǒng)有了良好的“機(jī)內(nèi)控制”，二者不可相互替代。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，收集與評價(jià)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制及系統(tǒng)性能方面的審計(jì)證據(jù)對正確發(fā)表審計(jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。
局域網(wǎng)就是某一個(gè)組織在有限的范圍內(nèi)使用的網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)使用戶能夠共享信息和技術(shù)。lntranet實(shí)際上就是模擬Internet技術(shù)建立在公司內(nèi)部的因特網(wǎng)，就是由公司內(nèi)部局域網(wǎng)連接起來組成的廣域網(wǎng)。Intranet可以使那些規(guī)模巨大、擁有眾多分支機(jī)構(gòu)的大公司方便地實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部分布信息、充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫、作為銷售工具及促進(jìn)統(tǒng)一的研究與開發(fā)等功能。對Intranet來說，建好內(nèi)部的局域網(wǎng)仍是其核心。
對于作為公司會計(jì)信息系統(tǒng)組成部分的局域網(wǎng)和Intranet的審計(jì)無外乎兩個(gè)方面，即符合性測試和
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