中美《非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異淺析

財(cái)政部于1999年6月28日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（簡稱《準(zhǔn)則》，引進(jìn)了十多個(gè)新概念，學(xué)起來比較費(fèi)解，筆者為了更快理解《準(zhǔn)則》所規(guī)范的內(nèi)容，結(jié)合美國《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見第29號(hào)——非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理》（以下簡稱美國第29號(hào)《意見》）的學(xué)習(xí)，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，我國的《準(zhǔn)則》與美國第29號(hào)《意見》的共同點(diǎn)是：兩者所要規(guī)范的非貨幣性資產(chǎn)交換中的會(huì)計(jì)處理行為，都是指交換的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量、交易過程所形成損益的確認(rèn)原則、非貨幣性交易信息的披露內(nèi)容等三個(gè)方面，除了不同類的非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同之外，其他方面的計(jì)量和損益確認(rèn)原則也基本相似。因本文旨在討論兩者差異，相同點(diǎn)在此不作進(jìn)一步的闡述。筆者認(rèn)為至少有以下五個(gè)方面的差異： 

　　一、非貨幣性資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)不同 

　　《準(zhǔn)則》是以待售與非待售的非貨幣性資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)來劃分同類非貨幣性資產(chǎn)與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換類型，即待售與待售的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，或非待售與非待售的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，謂之同類非貨幣性資產(chǎn)交換；待售與非待售的非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，謂之不同類非貨幣性資產(chǎn)的交換。 

　　美國第29號(hào)《意見》是以生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性的非貨幣性資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)來劃分同類非貨幣性資產(chǎn)與不同類非貨幣性資產(chǎn)的交換類型。 

　　二、對(duì)同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的分類歸屬不同　 

　　《準(zhǔn)則》對(duì)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)交換，特別加以說明：是指以一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)相互交換的非貨幣性資產(chǎn)交換行為。并單獨(dú)作為一種交換類型的項(xiàng)目，列入同類非貨幣性資產(chǎn)交換之中。 

　　美國第29號(hào)《意見》對(duì)同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換沒有單獨(dú)歸類，只按其生產(chǎn)或非生產(chǎn)的定義屬性，與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間交換的相同標(biāo)準(zhǔn)歸類，即分別視其對(duì)交換雙方換入與換出非貨幣性資產(chǎn)在生產(chǎn)過程的作用，區(qū)分生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性的非貨幣性資產(chǎn)，判斷其會(huì)計(jì)處理方法。 

　　三、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及小量貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同 

　　《準(zhǔn)則》對(duì)交換的非貨幣性資產(chǎn)不等值而發(fā)生少額貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)時(shí)，判斷其是否屬非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)是補(bǔ)價(jià)金額占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例不超過25%，超過25（含25%）者，應(yīng)判斷為貨幣性交易，按正常商品交換的貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理原則處理。 

　　美國第29號(hào)《意見》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換不等值發(fā)生的小額貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)時(shí)，沒有指明“小額”的確切含義，由會(huì)計(jì)人員結(jié)合交換內(nèi)容判斷是否屬非貨幣性交易的類型，但補(bǔ)價(jià)金額占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的最高比例以未達(dá)到50%為限，超過50%（含50%）的，應(yīng)判斷其為貨幣性交易。 

　　四、在不同類非貨幣

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