談談「非貨幣性交易」會計核算的幾個問題

財政部于19996年6月28日發(fā)布了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（以下簡稱準則），并于2000年1月1日起在全國各類企業(yè)執(zhí)行。這一準則是為了規(guī)范在我國經(jīng)濟生活中日益增多的諸如易貨貿(mào)易、股權(quán)交換等非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息披露，避免企業(yè)借此操縱利潤。非貨幣性交易的會計核算有其自身的特點，現(xiàn)將其中值得注意的幾個問題提出來探討。 

　　一、涉及貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性交易確定問題 

　　企業(yè)的非貨幣性交易一般是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，但有時也會涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補價。補價占交易額的比例成為區(qū)分貨幣性交易與非貨幣性交易的標準，我國的準則指南中規(guī)定此比例為25%，即：低于25%（含25%）的，視為非貨幣性交易，按本準則進行會計處理。這一比例的計算從支付補價方和收到補價方分別考慮，對于支付方，比例為支付的補價點換入資產(chǎn)公允價值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價值與補價之和的比例）；對于收到方，比例為收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例（或占換入資產(chǎn)公允價值與補價之和的比例）。 

　　二、非貨幣性交易會計核算的中心問題 

　　非貨幣性交易會計核算的中心問題有兩個：一是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價值？二是是否確認交易損益？準則在將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和非同類非貨處性交易兩大類：前一類，由于換入、換出的非貨處性資產(chǎn)在企業(yè)中的用途和地位相同或類似，這種交換不能視為盈利性交易，因此，一般不確認損益，采用賬面價值作為計量標準。只有當換出資產(chǎn)發(fā)生減值（公允價值低于賬面價值）時，出于穩(wěn)健原則的考慮，才應確認當期損失；后一類，由于換入、換出的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)中的作用已改變，可高為盈利過程已經(jīng)實現(xiàn)，因此，采用公允價值作為計量標準，公允價值與幾面價值的差額計入當期損益。 

　　特殊情況下，雖然換入、換出的資產(chǎn)用途不同，但換入資產(chǎn)還需要再次用于非貨幣性交易才能實現(xiàn)企業(yè)既定目的時，這交易應視為盈利過程沒有完成，即：應比照同類非貨幣性交易進行會計處理。 

　　三、涉及補價情況下同類非貨幣性交易的會計核算問題 

　　對于支付補價方，會計核算比較簡單，可分以下兩種情況： 

　�。�1）換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值時，換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)幾面價值+補價，沒有損益； 

　�。�2）換出資產(chǎn)發(fā)生減值時，投入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)公允價值+補價，確認的損失額=換出資產(chǎn)幾面價值-換出資產(chǎn)公允價值。 

　　對于收到方，也分兩種情況： 

　�。�1）換出資產(chǎn)減值時，會計核算較簡單，換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-補價，確認的損失額=換出資產(chǎn)賬面價值-換出資產(chǎn)公允價值； 

　�。�2）換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值時，按照準則指南，應“以補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎(chǔ)，確認收益”。 

　　確認的收益=補價-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值 

　　對于涉及補價的非同類非貨幣

[1] [2] 

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