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二十一世紀(jì)中國審計模式的創(chuàng)新
[提要] 本文據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)實，對審計模式導(dǎo)向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機(jī)制、審計行為環(huán)境等因素構(gòu)成的審計模式進(jìn)行探討。
[關(guān)鍵詞] 審計模式、審計模式導(dǎo)向、審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機(jī)制、審計行為環(huán)境。
審計模式并非純指審計組織體系或?qū)徲嬛贫然驅(qū)徲嬛黧w的設(shè)立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計行為要素（包括審計行為過程和審計行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計模式？本人認(rèn)為須從審計模式導(dǎo)向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機(jī)制為核心研究內(nèi)容，以審計行為環(huán)境（包括審計行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。
一、審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件
“ 審計的產(chǎn)生表明了社會對審計需求的存在；審計的發(fā)展亦表明了審計對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”�？v觀世界審計史可知，特定的政治體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計和注冊會計師審計的模式,，同時一定的內(nèi)部審計模式和注冊會計師審計模式又促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。
1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國審計模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計的萌芽；國家的形成，又促使審計走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”， 促進(jìn)了審計的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國家，賦予審計的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的中國，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有企業(yè)的深化改革、民營經(jīng)濟(jì)的崛起和國際經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導(dǎo)向的變更。審計模式不是計劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國有企業(yè)獨立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計體系層次，即“以政府審計為主體，內(nèi)部審計為輔助，注冊會計師審計為補(bǔ)充”的模式， 而是走上“三元化”道路，即政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。
2、法律體系和文化模式使審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機(jī)制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計行為的影響來分析，它通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。我國審計傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計基本法規(guī)“審計法”“注冊會計師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計行為規(guī)范，如“企業(yè)審計準(zhǔn)則”“獨立審計準(zhǔn)則”等等，同時審計相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計行為的合法性；監(jiān)督審計行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時，界定審計責(zé)任；同時這些又制約著審計客體，因為這些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟(jì)實體的管理行為和財務(wù)、會計信息處理，由此影響審計行為的環(huán)境，也正因為審計行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計質(zhì)量下降，而不得不促使審計樹立風(fēng)險意識和質(zhì)量控制意識 。因此，在構(gòu)建審計行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。
文化模式
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