論獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響因素及其改善

在我國(guó)，獨(dú)立審計(jì)的重要性日益為人們所認(rèn)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì) 伍也在迅速擴(kuò)大。然后，公眾及社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的種種批評(píng)，以至于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在幫客戶作假賬”似乎成為公認(rèn)的事實(shí)，又注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了陰影。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及政府有關(guān)部 門為了解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題，從各方而，特別是在加大檢查與懲罰力度方面作出了巨大的努力，并取得了一定的成效。但是，要從根本上解決問題，必須首先明確與改善獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的市場(chǎng)機(jī)制。本文擬在這方面作一初步探討，并提出相應(yīng)的建議。 

一、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考 

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格和質(zhì)量要求取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的巾場(chǎng)供需狀況。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會(huì)資源，是決定該 種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)，但價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)社會(huì)過程，取決 于社會(huì)資源配置的客觀約束。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)的價(jià)格與質(zhì)量的決定，同樣服 從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的社會(huì)需要是多方面的，涉及不同的 利益團(tuán)體，有企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)所有者(股東大會(huì)或董事會(huì))、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權(quán)人、供 應(yīng)商、顧客、企業(yè)員工等；從審計(jì) 的內(nèi)容(口標(biāo))看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的 檢查，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的檢查，內(nèi)部： 控制狀況的檢查，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)件、 效率性、效果性以及與客戶議定的 其它特定目標(biāo)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè) 服務(wù)的特定社會(huì)需要的形成和變 化，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動(dòng)力。從供應(yīng)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù)種類、質(zhì)量，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的數(shù)量、專業(yè)素質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將一定的社會(huì)資源分配于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)帥職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動(dòng)因。然而，在特定社會(huì)的特定歷史時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的供求之間可能是不平衡的。當(dāng)供大于求時(shí)，可以依靠?jī)?yōu)勝劣汰而將部分供應(yīng)者擠出市場(chǎng)，或 者通過創(chuàng)造或?qū)で笮碌男枨�，從而形成新的平衡。�?dāng)供小于求時(shí)，則需要有新的社會(huì)資源投入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無替代選擇，客觀上則要求調(diào)整社會(huì)需求。否則，在新的平衡形成之前，就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥無法很好地滿足社會(huì)需求。以至 服務(wù)質(zhì)量下降的狀況。 

在我國(guó)，十分強(qiáng)調(diào)法律約束、職業(yè)道德教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）、紀(jì)律制裁對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要作用，卻忽視廣經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟(jì)規(guī)律制 約是指客戶所支付的價(jià)格決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的上限；不能設(shè) 想注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不顧成本而單純 退求服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)有關(guān)政府部門 以至于客戶在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的審計(jì)任務(wù)和要求時(shí)，并沒有考慮 供給方面的因素。也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問題。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制訂 的過程中，主要考慮的是審計(jì)準(zhǔn)則 的先進(jìn)性以及與國(guó)際慣例接軌的要 求，對(duì)供給方面的參與及影響程度的關(guān)注則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)改革井放 后最初的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的社會(huì) 需求由政府的行政力量(法規(guī))創(chuàng) 造．同時(shí)。通過政府部直接或間接創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造供給，形 成了主要依靠行政手段促進(jìn)獨(dú)立審汁質(zhì)量改進(jìn)的慣性。因而，在獨(dú)立 審計(jì)市場(chǎng)比過程中，首先需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事 務(wù)所是提供專業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織的 認(rèn)識(shí)出發(fā)．注重機(jī)制的建設(shè)，避免 因在獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問題上求成心 切。出現(xiàn)政府過度干預(yù)而形成效率 低下、事與愿違的結(jié)果。 

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