論財務(wù)報告的地位及其國際協(xié)調(diào)

發(fā)布時間： 2000-11-14

一、 引言

在當(dāng)代會計發(fā)展中，“財務(wù)報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（Accounting and Reporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務(wù)報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計環(huán)境（Nobes and Parker,1998）；英國1990年重新組建的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）將其發(fā)布的準(zhǔn)則直接稱為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進(jìn)一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務(wù)會計；若將財務(wù)會計分為確認(rèn)、計量和披露等過程，“會計”就是指確認(rèn)和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務(wù)報告”的地位。本文擬對此進(jìn)行探討，并根據(jù)財務(wù)報告的地位，認(rèn)為國際會計協(xié)調(diào)的核心是財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

二、 財務(wù)報告的概念和地位

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（第五十七條）將財務(wù)報告概括為：“是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書”。會計本身具有傳遞財務(wù)信息的涵義，但“財務(wù)報告”從會計中“獨(dú)立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對內(nèi)報告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會計系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財務(wù)報告日益重要的地位是導(dǎo)致財務(wù)會計與管理會計最終分道揚(yáng)鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認(rèn)說法：財務(wù)會計就是對外報告會計。

在會議文獻(xiàn)中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務(wù)報表/報告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計量財務(wù)狀況和流動性

質(zhì)量特征

財務(wù)報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務(wù)報告是聯(lián)系報告關(guān)系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財務(wù)信息的接受者，財務(wù)報告是這個市場上的“產(chǎn)品”，信息使用者對“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會計原則”和審計制度應(yīng)運(yùn)而生。財務(wù)報告成為了連接財務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計人相互關(guān)系的紐帶。財務(wù)報告上市場上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會具體負(fù)責(zé)“財務(wù)報告市場”的運(yùn)作。

2、財務(wù)報告是會計準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定是圍繞著財務(wù)報告進(jìn)行的。美國1973年成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將財務(wù)報告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量等會計的基本概念實(shí)際上都為財務(wù)報告服務(wù)，頒發(fā)《財務(wù)會計概念公告》旨在為制定財務(wù)會計準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號公告是“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財務(wù)報告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標(biāo)，這就

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