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從資本經(jīng)營目標(biāo)看我國財務(wù)報告的改進(jìn)
劉永澤、孫光國資本經(jīng)營:以資本保值增值為目標(biāo)
1、資本經(jīng)營與兩權(quán)分離
所謂資本經(jīng)營是以資本為紐帶,以價值管理為特征,通過企業(yè)全部資本和生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的動態(tài)調(diào)整,對企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和處置,從而實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)營的一種經(jīng)營方式。它反映的是出資人與受資人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,出資人為獲取資本報酬而投出資本,并監(jiān)督資本的運(yùn)用。資本經(jīng)營是以兩權(quán)分離為基礎(chǔ),以資本轉(zhuǎn)移為前提的。從這個意義上講,我國國有企業(yè)改革所實(shí)行的兩權(quán)分離、政企分開等措施其實(shí)就是資本經(jīng)營的基礎(chǔ),而資產(chǎn)重組、兼并收購、股份制改造等手段亦是資本經(jīng)營不可缺少的組成內(nèi)容。
2、資本經(jīng)營目標(biāo)
在商品經(jīng)濟(jì)社會中,資本是各種經(jīng)濟(jì)活動得以實(shí)現(xiàn)的條件,而其本質(zhì)特征是價值增值,資本只有通過營運(yùn)才能發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)生活中的作用并達(dá)到增值的目的。當(dāng)然,這種增值首先應(yīng)保證資本保值才能實(shí)現(xiàn)。因此,我們認(rèn)為,資本經(jīng)營是以資本保值增值為目標(biāo)的一種有效經(jīng)營方式。資本是否實(shí)現(xiàn)保值增值應(yīng)該有一個衡量的標(biāo)準(zhǔn),這個標(biāo)準(zhǔn)可以是數(shù)量信息,也可以是非數(shù)量信息。
3、兩極分離與資本經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
出資人為了確保所有權(quán)權(quán)益即資本保值和增值,必然會對企業(yè)或經(jīng)營者運(yùn)用其資本的情況進(jìn)行監(jiān)管,并需考核、分析和評價資本保值增值的結(jié)果即資本經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。無論是在資本運(yùn)營過程中對資本運(yùn)用的情況進(jìn)行監(jiān)管,還是在一定時期后對資本經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行考核、分析和評價,出資人理所當(dāng)然地要找到合適的依據(jù)。這樣,不可避免地要求經(jīng)營者主動提供關(guān)于資本運(yùn)營的實(shí)施情況和結(jié)果。經(jīng)營者也負(fù)有法律上的責(zé)任,必須提供這樣的報告。這就是所謂的“財務(wù)報告”。
4、財務(wù)報告的意義與作用
提到財務(wù)報告,人們自然會想到企業(yè)經(jīng)常向外界提供的財務(wù)報表,但這是不全面的。財務(wù)報告是指企業(yè)用于對外界公布,反映企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息,旨在幫助信息使用者分析企業(yè)過去經(jīng)營狀況等有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的一個有機(jī)報告體系。財務(wù)報告可以是數(shù)據(jù)報告,也可以是文字報告,但是,財務(wù)報表不僅局限于一種“表格”形式,而且一般只能以數(shù)據(jù)填列。我國規(guī)定的財務(wù)報告除了包括企業(yè)根據(jù)完整無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制的財務(wù)報表外,還包括必要的附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。其中,財務(wù)報表主要有:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。按照規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向有關(guān)信息使用者提供財務(wù)報告。
現(xiàn)行財務(wù)報告體系:不能滿足需要
1、財務(wù)信息的供給與需求
供給與需求本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中兩個十分重要的基本概念,但供求定理適用于任何商品,包括“財務(wù)信息”這種特殊的商品。
(1)需求并不是人人都需要企業(yè)對外提供的信息,也不是人人對企業(yè)所有的信息都感興趣,具體來說,企業(yè)財務(wù)信息的需求者主要有企業(yè)的出資人(投資者)、債權(quán)人、國家宏觀管理部門、企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)職工等,但出資人,包括現(xiàn)實(shí)的和潛在的出資人,由于向企業(yè)提供了承擔(dān)較大風(fēng)險的資本,并享有收益權(quán)和剩余資源的所有權(quán),而成為財務(wù)信息的主要需求者。作為投資者,必須也只能通過財務(wù)信息評估企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況和企業(yè)的盈利能力,了解企業(yè)資本的保值增值情況,了解企業(yè)利潤的形成和分配情況。
(2)供給財務(wù)信息的供給是由經(jīng)營者完成的,經(jīng)營者提供的財務(wù)信息目前主要通過其對外公布的財務(wù)報告,信息使用
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