中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析

為了解我國(guó)企業(yè)成本管理方面的情況,從2000年初開(kāi)始,我們?cè)谥袊?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持和指導(dǎo)下,在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了一次問(wèn)卷調(diào)查。本次調(diào)查我們主要選取了成本管理的三個(gè)方面(成本管理核算的總體情況、材料成本管理和制造費(fèi)用管理)作為我們的研究對(duì)象,共發(fā)出問(wèn)卷234份,回收77份,回收率為32 9%。對(duì)個(gè)別答題不符合要求(未理解題意)或者含混不清的問(wèn)卷,我們將其視為無(wú)效問(wèn)卷處理。從回收有效問(wèn)卷所代表的企業(yè)來(lái)看,涉及九大行業(yè)。這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地。整個(gè)調(diào)查從問(wèn)卷設(shè)計(jì)、寄發(fā)、回收到匯總分析,歷時(shí)大半年。本次調(diào)查的結(jié)論,可以為我們進(jìn)一步研究中國(guó)企業(yè)的成本管理問(wèn)題,推行有效的成本管理方法提供有益的思考。

一、成本管理核算的總體情況

1 成本管理方法標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與管理會(huì)計(jì)教科書中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看(表1),51 4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法,38 9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法,18 1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)最少,出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程更為精密,往往需要技術(shù)測(cè)定的幫助,而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測(cè)定的結(jié)合是比較困難的。同時(shí)實(shí)施、維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)較高,不僅投入的每項(xiàng)勞動(dòng)、每種材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),而且隨時(shí)間推移標(biāo)準(zhǔn)必須不斷修訂。目標(biāo)成本法得到最多運(yùn)用的原因是目標(biāo)成本是根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)倒推出來(lái)的,這一成本水平和利潤(rùn)直接掛鉤,因此容易得到企業(yè)的青睞。

表1進(jìn)一步反映了成本管理的行業(yè)差異。①69 2%的化工企業(yè)采用了目標(biāo)成本法,但是填表的13家化工企業(yè)中,沒(méi)有一家企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。這是因?yàn)榛�工企業(yè)的主要生產(chǎn)過(guò)程是在管道中進(jìn)行的,對(duì)于生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)難以控制,所以企業(yè)只能制定計(jì)劃成本借以和實(shí)際成本進(jìn)行比較,達(dá)到控制企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的目的。②機(jī)械企業(yè)最主要采用了計(jì)劃成本法(比例為72 2%),其次才為目標(biāo)成本法(比例為33 3%)。這與機(jī)械行業(yè)作為我國(guó)工業(yè)的主力軍,長(zhǎng)期以來(lái)生存于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之中,對(duì)“計(jì)劃成本”駕輕就熟有相當(dāng)關(guān)系;而該行業(yè)開(kāi)始關(guān)注目標(biāo)成本法,又反映了這幾年機(jī)械行業(yè)市場(chǎng)化程度提高帶來(lái)管理思想方法的相應(yīng)轉(zhuǎn)變。③農(nóng)墾企業(yè)最主要采用的方法是目標(biāo)成本法(比例為71 4%),但是填表的7家農(nóng)墾企業(yè)中沒(méi)有

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