從博弈論看管理當(dāng)局盈余管理

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界面臨的嚴(yán)重問(wèn)題，“銀廣廈”、“歐亞農(nóng)業(yè)”、美國(guó)“安然”等一系列事件使投資大眾開(kāi)始質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，甚至是會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有兩個(gè)，一個(gè)是會(huì)計(jì)造假，通過(guò)虛擬交易等方式達(dá)到報(bào)表盈利的目的，像歐亞農(nóng)業(yè)、銀廣廈等都是會(huì)計(jì)造假，這是一種違法行為；另一個(gè)原因是公司管理層進(jìn)行盈余管理，通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理、巨額沖銷、收入平滑等方法披露會(huì)計(jì)信息，達(dá)到管理層的目標(biāo)，這則是一種合法行為。

一、盈余管理的涵義

關(guān)于盈余管理，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存在這諸多不同的觀點(diǎn)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家William. K .Scott認(rèn)為“由于會(huì)計(jì)靈活性是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所固有的特性”（2000），所以盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或（和）企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為�！绷硗猓琄atherine. Schipper認(rèn)為“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲得某些私人利益的”披露管理。

國(guó)內(nèi)許多學(xué)者也對(duì)盈余管理從不同角度進(jìn)行了詮釋。王展翔（2001）認(rèn)為盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循GAAP（或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整以最大化主體自身利益的行為。魏明海（2000）認(rèn)為從“信息觀”理解盈余管理，它是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事件以改變財(cái)務(wù)報(bào)告作出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過(guò)程。陳雪潔、鄒小凡（2002）認(rèn)為，盈余管理是指企業(yè)管理者為了公司價(jià)值的最大化，迫于相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)其達(dá)到盈利預(yù)期的壓力，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束下選擇最有利的會(huì)計(jì)政策，或控制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到預(yù)期水平。

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