澳大利亞大企業(yè)納稅遵從和稅務(wù)審計方法

作者：喻凱王婷婷

財會月刊 2015年07期

一、風險識別

風險導向的稅務(wù)審計主要利用風險分類框架來區(qū)分大企業(yè)的風險類別，并將稅務(wù)風險不遵從可能性和不遵從后果嚴重程度作為風險識別的兩大重要指標。其中，稅務(wù)風險不遵從可能性指標主要取決于企業(yè)自身稅務(wù)管理風險和外部環(huán)境風險，不遵從后果的嚴重程度由企業(yè)規(guī)模大小、員工人數(shù)多少、企業(yè)每年納稅金額及所占比重等方面因素決定（見表1）。

二、風險分類框架（RDF）

以風險識別設(shè)定的不遵從可能性和不遵從嚴重程度作為風險評估指標，按照風險分類框架（如下圖）將大企業(yè)納稅人分為高風險納稅人、重點納稅人、中等風險納稅人和低風險納稅人四大類，這是進行稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)。

（1）高風險納稅人。上圖框架將不遵從可能性大、不遵從后果嚴重的納稅人歸為高風險納稅人。澳大利亞稅務(wù)局對該類納稅人投入了大量資源，進行持續(xù)審查。采取全面審計、風險評估等措施，及時了解和發(fā)現(xiàn)相關(guān)風險點，掌握更多潛在問題的信息；同時，讓納稅人能夠在信息更加充分的情況下選擇恰當?shù)亩惙ㄗ駨姆绞健?/p>

（2）重點納稅人。風險框架圖將不遵從可能性低、不遵從后果嚴重的納稅人歸為重點納稅人，大多數(shù)特大型企業(yè)歸入此類。由于重點納稅人對整個稅收體系影響重大，因此澳大利亞稅務(wù)局特別將該部分納稅人納入降低稅法遵從風險管理和治理框架。重點納稅人應(yīng)在潛在的爭議事項出現(xiàn)時及時向稅務(wù)局完整地披露相關(guān)事宜。澳大利亞稅務(wù)局一直重視投入必要的資源與重點納稅人建立良好的征納關(guān)系，以便及時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。如果識別了潛在的爭議事項，稅務(wù)局將與該類納稅人共同解決問題，并評估他們的稅法遵從度。

（3）中等風險納稅人。風險框架圖將不遵從可能性高，不遵從后果輕微的納稅人歸為中等風險納稅人。澳大利亞稅務(wù)局采取特定措施來處理識別出的遵從問題，包括風險復評、審計等。根據(jù)識別的風險，國家稅務(wù)局對存在同類型問題的納稅人采取特定類型的風險評估方式，確保在風險處理過程中保持較高的一致性。

（4）低風險納稅人。風險框架圖將不遵從可能性低、不遵從后果輕微的納稅人歸為低風險納稅人，多數(shù)大企業(yè)歸為此類。對這類納稅人主要采取定期監(jiān)控方式，確保分類的正確性。主要遵從活動包括：詢問特定事件情況、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、進行常規(guī)內(nèi)部檢查等。

三、風險處理

在自我評稅的大環(huán)境下，澳大利稅務(wù)局將工作重點確定為：為大企業(yè)納稅人自愿遵從國家稅法提供支持和幫助。如果發(fā)現(xiàn)交易事項存在潛在涉稅問題，國家各級稅務(wù)局將采取一系列措施包括提供服務(wù)和幫助，使納稅人自愿遵從稅務(wù)管理。

稅務(wù)風險的處理過程也就是稅務(wù)審計程序，針對處于不同級別的稅務(wù)風險的企業(yè)，采用差異化的應(yīng)對政策，其審計流程主要分為三個階段：

（1）風險分析與選案。其主要目的是確定實施風險復評的納稅人、主要風險點以及應(yīng)對措施。首先通過對所有大企業(yè)進行初步篩查，采用量化分析和數(shù)據(jù)系統(tǒng)參數(shù)來選取存在潛在風險的案件，其關(guān)注領(lǐng)域通常是澳大利亞稅務(wù)局已經(jīng)公開發(fā)布的年度遵從方案中所概括的領(lǐng)域。然后進一步確定或調(diào)整納稅人在風險分類框架中的位置。通過分級流程，將所有不遵從后果較高的納稅人確定為持續(xù)風險復評對象，而選定為不遵從后果較低的納稅人，則要接受一次性的風險復評。

（2）風險復評。風險復評是遵從管理工作的重要環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)審計的前置環(huán)節(jié)，澳大利亞稅務(wù)局利用風險復評程序鑒別企業(yè)是否存在涉稅風險，判斷稅法遵從事項是否需要進行稅務(wù)審計。風險復評過程中，稅務(wù)局會利用BISEP模型（見表2）重點了解企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營環(huán)境以及公司稅務(wù)治理結(jié)構(gòu)，并根據(jù)“不遵從的可能性”和“不遵從的后果”對企業(yè)稅務(wù)風險進行評估。

在風險復評結(jié)束后，澳大利亞稅務(wù)局與大企業(yè)共同討論復評的結(jié)果，并告知大企業(yè)是否需要采取進一步的措施。如果風險重大，稅務(wù)局很有可能會實施審計程序。如果風險不重大，一般不會進行審計。根據(jù)風險的性質(zhì)，稅務(wù)局還會與企業(yè)進行一次約談，討論可供企業(yè)選擇的降低審計可能性或降低潛在負面影響的策略。

（3）稅務(wù)審計。稅務(wù)審計是對已識別的特定風險展開的深入檢查程序，包括審計計劃、收集信息、確定審計意見、溝通和結(jié)束四個環(huán)節(jié)。

一是審計計劃。審計負責人在風險假設(shè)的基礎(chǔ)上制定審計計劃，并檢查大企業(yè)是否與稅務(wù)局存在其他交涉事項，盡量協(xié)調(diào)時間。在準備和制定審計計劃階段，案件負責人需要通過電話告知大企業(yè)審計事項，并安排約談時間，在約談時并要做好會議紀要。

二是收集信息。制定收集信息的策略，一般情況下，稅務(wù)局采用非正式的途徑獲取信息。在特殊情況下使用正式途徑。需要使用正式途徑時，提前通知大企業(yè)并確定具體過程。澳大利亞稅務(wù)局收集納稅人的信息既包括來自于納稅人自身的信息，也包括來自于第三方的信息。

三是確定審計意見。審計負責人和遵從小組對大企業(yè)的信息進行檢查和分析，并咨詢技術(shù)專家，對已確認的風險事項形成意見書向大企業(yè)通報。稅務(wù)局將回復大企業(yè)提出的問題，并告知大企業(yè)最終審計意見。

四是通報與結(jié)案。案件負責人以信件形式告知大企業(yè)審計結(jié)果，包括稅務(wù)局對每一個實質(zhì)問題的最終審計意見、處罰和行政收費的原因。如果大企業(yè)提出和解方案，案件負責人和主管負責人對和解方案進行考慮，并與大企業(yè)討論，適用《爭議和解法》。在審計結(jié)束階段，稅務(wù)局組織總結(jié)性約談，并結(jié)束審計程序。

作者介紹：喻凱，王婷婷，中南大學商學院

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