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高校個稅籌劃面臨的困境與應對措施論文
摘要：如今國家稅務總局將高等院校和大學教師列為個人所得稅征管重點。如何在守法前提下, 通過合理的納稅籌劃減輕教職工的納稅負擔, 已成為高校教職工關(guān)注的熱點。本文基于當下稅務環(huán)境和高校收入特點, 運用個稅籌劃理論, 以H大學為例, 對高校工薪收入個人所得稅納稅籌劃實踐進行探析, 以期為稅務決策提供參考。
關(guān)鍵詞：高校工薪收入; 個人所得稅; 納稅籌劃實踐;
一、研究背景及意義
2010年, 國家稅務總局在公布的《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》和《個人所得稅管理辦法》中明確提出, 將高等院校和大學教師作為個人所得稅征管的重要對象。之后, 全國機關(guān)事業(yè)單位從2014年10月開始推行養(yǎng)老保險和職業(yè)年金制度。2016年8月, 金稅三期系統(tǒng)正式上線, 對深化依法治稅、推進稅收現(xiàn)代化建設具有重大意義, 同時也對全員全額個稅源泉扣繳提出了更高要求。
然而現(xiàn)實中高校教師仍存在許多生活困難者, 減輕其稅負對改善其生活水平意義重大。因此, 在新形勢下如何對高校教職工個人收入進行管理, 保證依法納稅并獲得最大收益, 已逐步成為高校關(guān)注的熱點問題。在合理合法的前提下進行納稅籌劃, 不僅有利于提高教職工的工作積極性, 也有利于高校的健康發(fā)展。
根據(jù)國稅[1994]89號文, 在任職單位取得的一切收入都屬于工資薪金所得。而高校教師校內(nèi)收入無論名目再多, 都是從任職單位獲得的收入, 都需依據(jù)工資薪金所得交稅。所以本文以H大學納稅籌劃實踐為例, 對高校工薪收入進行納稅籌劃探析。
二、個人所得稅納稅籌劃研究現(xiàn)狀
1、納稅籌劃定義
納稅籌劃是指在依法納稅前提下, 通過合理方法, 充分利用優(yōu)惠稅收政策和可選擇性條款, 達到降低或消除納稅義務的有計劃有目的行為。納稅籌劃強調(diào)合規(guī)、事前, 任何法律不允許、事后修改的行為都不是真正意義上的納稅籌劃, 且籌劃最終目標是降低稅負。
2、個人所得稅納稅籌劃研究現(xiàn)狀
2011年9月1日, 新修訂的《個人所得稅法》及其實施條例正式施行, 通過CNKI, 以“個人所得稅籌劃”為關(guān)鍵字檢索, 可以檢索出2012—2017年10月間, 共有文獻167篇 (見表1) , 從文獻時間分布看, 2012年新法頒布時較多且近三年出現(xiàn)增長趨勢, 可見納稅籌劃越來越成為學術(shù)界的焦點。其中, 研究“高校個人所得稅納稅籌劃”的有37篇, 占總文獻22.2%;在時間分布上, 近三年也出現(xiàn)增長趨勢, 可見高校個稅籌劃越來越受重視, 但研究還不太多。由于高校收入有其自身特點, 與其他實體有顯著差別, 故非常有必要進行單獨研究。
表1 文獻檢索分布表
3、工薪收入納稅籌劃基本方法
在我國, 工薪所得個稅采用的是七級超額累進稅率, 計算公式為“應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”。故想要減稅就得從影響應納稅額的因素著手。梳理以往研究, 籌劃基本思路可概括為減少應納稅所得額和降低適用稅率, 具體從增加扣除項目、利用稅收優(yōu)惠、收入福利化減少應納稅所得額;平均發(fā)放、利用年終一次性降低適用稅率。這些方法大多是理論上的, 在實施時部分缺乏操作性, 特別是對更具特點的高校。因此, 理論結(jié)合實際, 進行納稅籌劃實踐顯得格外必要。
三、高校個稅籌劃面臨的困境———以H大學為例
1、H大學收入概況
表2 某教師201x年獎勵性績效及其他收入統(tǒng)計表
H大學是教育部直屬高校, 現(xiàn)有教職工3800余人, 專任教師1900余人, 其收入主要來源于國家財政撥款和學費等事業(yè)收入, 教職工工薪收入由基本工資、績效工資、其他收入三部分構(gòu)成�；竟べY由崗位工資和薪級工資構(gòu)成;績效工資由基礎(chǔ)性績效和獎勵性績效構(gòu)成;其他收入包括學院創(chuàng)收績效、課時費、評審費、優(yōu)秀獎勵、科研績效等。
H大學的基本工資、基礎(chǔ)性績效和獎勵性績效中的崗位津貼由人事部門統(tǒng)一核定, 此部分收入各月固定且均衡。部分獎勵性績效及其他收入不固定, 不同的發(fā)放方式會有不同的納稅結(jié)果, 具有較大的籌劃空間。
2、H大學個稅籌劃面臨的困境
H大學在納稅籌劃中遇到一些困難, 這些困難也是高校工薪個稅籌劃的通病, 以H大學某教師全年收入為例, 分析如下。
表3 不同年收入下最優(yōu)年終獎籌劃表
(1) 發(fā)放口徑多、統(tǒng)籌難, 籌劃職責不明。目前我國高校內(nèi)部分配體制多元化, 如某教師全年變動收入來源于組織部、科研部、研究生院、人事處、不同學院等多個部門。在現(xiàn)實納稅籌劃中, 各部門缺乏配合和事前統(tǒng)籌, 最后總把責任推到財務部, 但財務部只負責發(fā)放, 無法在事后完成籌劃工作。
(2) 缺乏納稅時間管理, 籌劃實踐難度大。由表2可見, 高校收入在發(fā)放時間上很不均衡, 例如課時費、績效津貼一般都在期末年末才能算出來并發(fā)放;但稅法要求發(fā)放當月進行扣稅, 集中發(fā)放導致稅負過高, 損害教師利益。
(3) 籌劃成本高, 程度難把控。當前不進行納稅籌劃會增加教職工稅負, 進行納稅籌劃又增加財務人員的工作, 增加各單位間修改返工的人力和時間成本;納稅籌劃是做到適合大部分人的政策理論性籌劃, 還是針對每個人具體籌劃, 成本和程度難把握。
四、H大學個稅籌劃實踐
伴隨著金稅三期上線, 事業(yè)單位養(yǎng)老制度改革, 中辦發(fā)50號文出臺對科研松綁, 加大人員激勵績效支出, H大學通過理論研究、兄弟高校調(diào)研, 對工薪收入個稅籌劃進行了一些探索與實踐, 以期做好財務服務工作。
圖1 H大學某院系年終考核分配表
1、明確籌劃原則
為進行納稅籌劃, H大學明確了一些原則:一是合法性原則, 納稅籌劃必須依法進行;二是效益性原則, 納稅籌劃工作要放眼全局, 以整體稅負為出發(fā)點, 而不能僅著眼于個別情況下稅負的高低;三是成本收益原則, 納稅籌劃能降低稅負, 也會增加人力和時間成本, 籌劃工作應細化到何種程度, 必須考慮籌劃的成本和收益。
2、解讀個稅文件, 調(diào)動籌劃積極性
納稅籌劃工作不是財務一方的工作, 需要全校教職工協(xié)調(diào)配合。為加強全校教職工的納稅籌劃意識, H大學對個稅相關(guān)政策進行了梳理, 出具了《關(guān)于個人所得稅扣稅政策解讀》、《關(guān)于年終一次性發(fā)放政策解讀》、《免征個人所得稅相關(guān)政策》等解讀文件;邀請稅務部門開展稅務知識講座, 并依托報賬員、聯(lián)絡員制度, 推動H大學稅務知識宣傳, 調(diào)動全員籌劃積極性。
3、依托信息化手段, 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)籌劃工作
依托于學校“三平臺”建設, H大學啟用了“酬金申報系統(tǒng)”, 系統(tǒng)能對教職工全月發(fā)放的酬金進行匯總并試算稅, 以方便納稅籌劃、全員全額扣稅及稅費查詢。結(jié)合自主研發(fā)的短信服務平臺、財務信息查詢平臺, 納稅籌劃人能清晰了解納稅人收入、稅負及稅后所得情況等納稅籌劃必備信息, 為統(tǒng)籌協(xié)調(diào)籌劃工作提供支持。
4、綜合成本收益、理順籌劃流程, 落實籌劃工作
H大學權(quán)衡籌劃的普適性和針對性, 結(jié)合H大學院校兩級財務改革權(quán)利下放的契機, 充分運用減少應納稅所得額和降低適用稅率的納稅籌劃方法, 重造納稅籌劃工作流程, 落實個稅籌劃工作。
(1) 放眼全局, 明確籌劃工作分工。2012年以來, H大學進行了院校兩級財務改革, 重塑了收入分配的權(quán)責。目前, H大學基本工資、基礎(chǔ)性績效和獎勵性績效中的崗位津貼由人事部門統(tǒng)一核定;其他非固定收入由各部門核定總量后下?lián)茉合? 院系負責分配;而教師科研績效的提取由教師自行決定。故在現(xiàn)有分配模式下, 人事處對固定性收入負責籌劃;院系及教師對非固定性收入負責籌劃, 財務處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)籌劃工作。
(2) 充分利用稅收政策, 降低固定收入應納稅所得額。H大學固定收入由人事處核定, 對此部分收入, H大學通過:一是可扣除項目最大化, 用好用足社保、公積金、年金政策;二是稅收優(yōu)惠政策, 利用免稅、收入福利化政策, 使教師在實際收入不減的情況下降低名義收入, 降低稅額。
(3) 院系分配用足年終一次性, 降低非固定收入適用稅率。目前我國稅法對月薪采用的是超額累進計稅;年終獎是全額累進計稅。故月工資與年終獎的不同組合會有不同的納稅效果, 表3為不同年收入下最優(yōu)的年終獎金額。
在現(xiàn)有的分配制度下, H大學教師非固定收入主要來自于院系分配和自身科研績效, 且來自院系收入比重大, 具有普遍性。為充分利用稅收政策, H大學對院系分配采用“年末一次性結(jié)算并按年終一次性發(fā)放”的形式, 即匯總?cè)旮骺趶綋芸? 對教師全年工作進行考核, 先確定其年終獎金額 (見圖1) , 再根據(jù)表3結(jié)合教師前一年收入情況確定最優(yōu)年終獎金額, 按年終一次性進行發(fā)放, 對超過最優(yōu)年終獎的部分平均到下一年分月發(fā)放。
(4) 均衡發(fā)放科研績效, 降低非固定收入適用稅率。教師科研績效因人而異, 故這部分主要由教師自身籌劃。具體的, 教師先通過“酬金申報系統(tǒng)”查詢本人月收入及稅收情況, 然后通過《工資收入納稅計算表》excel工具計算出計劃發(fā)放績效對應的稅率, 最后綜合考慮自身能承受稅金及多次發(fā)放的成本, 自主決定分次發(fā)放績效金額。
(5) 零星發(fā)放, 合并月收入計稅�？紤]成本收益, H大學對其他零星發(fā)放合并月工薪扣稅, 不做單獨籌劃。
五、結(jié)語
H大學通過實踐對高校工薪收入個人所得稅納稅籌劃進行了一些探索, 取得了一些成績, 切實維護了教職工利益, 調(diào)動了教職工積極性。但目前采用的籌劃方法是權(quán)衡成本收益的結(jié)果, 并非理論上最優(yōu)。為進一步做好納稅籌劃工作, 今后可從以下方面更加努力:第一, 推動年薪制實施, 進行全收入籌劃;第二, 加強信息化建設, 實現(xiàn)信息集成流通;第三, 配備更專業(yè)人員, 負責納稅籌劃工作;第四, 實行動態(tài)籌劃, 適時修正籌劃方案, 實現(xiàn)籌劃目的。
參考文獻
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