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企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為及防范對策論文
【摘要】財務(wù)報表的內(nèi)容要如實(shí)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足相關(guān)利益者的信息需求，要保證向報表使用者提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。然而我國正處于社會發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，市場機(jī)制不完善，市場的欠發(fā)達(dá)和各種法律制度的不健全等導(dǎo)致了財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象嚴(yán)重，并且粉飾的程度也比較高。這些不真實(shí)的會計報表傳遞了錯誤的信息，迷惑了報表的預(yù)期使用者，依此作出錯誤的決策，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險加大，資金受損;同時也會擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致稅收流失、財政和銀行資金蒙受損失。因此必須認(rèn)真分析財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的原因及其危害、企業(yè)粉飾財務(wù)報表的類型與常見方式，提出防范財務(wù)報表粉飾的若干對策和建議。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表;會計信息;信息失真;防范治理
財務(wù)報表粉飾就是企業(yè)的財務(wù)部門采取捏造、偽造等伎倆編制虛假的財務(wù)報表，掩蓋企業(yè)真實(shí)、完整的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，借以誤導(dǎo)、欺騙預(yù)期使用者的行為。比如捏造虛假的與財務(wù)報表相關(guān)的會計原始記錄，未能單獨(dú)列示對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的會計科目;還有對會計政策和會計估計的故意誤用以及上市公司進(jìn)行報表粉飾手段�？偟膩碚f包括虛增收入、虛減費(fèi)用、進(jìn)行大量的關(guān)聯(lián)交易等等。近些年來，財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象極為嚴(yán)重，國內(nèi)外一些知名的上市公司相繼暴露出財務(wù)報表粉飾的丑聞，國內(nèi)的四川長虹、東方電子等，美國的安然、施樂等。據(jù)經(jīng)濟(jì)之聲《天下財經(jīng)》報道，商務(wù)部研究院發(fā)布《2012年中國非金融上市公司財務(wù)安全分析報告》顯示，我國存在會計報表粉飾嫌疑的公司不低于800家。我國目前財務(wù)報表粉飾呈現(xiàn)以下特點(diǎn):一是財務(wù)報表粉飾的企業(yè)往往是財務(wù)狀況和盈利狀況較差且經(jīng)濟(jì)落后的地方;二是報表粉飾通常是為了粉飾利潤;第三，上市公司粉飾報表的金額較大，持續(xù)的時間也較長;四是對企業(yè)粉飾報表行為的監(jiān)管力度不夠，懲罰力度不大。
一、產(chǎn)生財務(wù)報表粉飾行為的原因
為什么會產(chǎn)生財務(wù)報表粉飾行為呢?分析起來，不外乎以下幾種原因:一是市場不成熟與融資的壓力。有些生產(chǎn)經(jīng)營狀況不好的企業(yè)怕被市場淘汰，為了給業(yè)績考核貼金，粉飾財務(wù)報表，訛詐報表使用者而使財務(wù)報表失真;有些快速成長的企業(yè)急需破解融資難題，有時也會選擇利用財務(wù)報表作假這一手段來達(dá)到目的。二是激勵機(jī)制不合理與會計監(jiān)管力度不夠。由于評價經(jīng)營者能力指標(biāo)的單一性和片面性，忽視了對經(jīng)營者正面行為的激勵，加之企業(yè)本身的會計信息監(jiān)管體系就不完善，監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致會計報表信息失真，隱瞞現(xiàn)象嚴(yán)重，假賬較多，導(dǎo)致部分經(jīng)營者在達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)時通過粉飾財務(wù)報表的行為來欺瞞欺騙外界。三是企業(yè)管理者主觀強(qiáng)逼性。企業(yè)管理者為了達(dá)到某種目的，有時會強(qiáng)迫企業(yè)財務(wù)人員按照自己的意見辦，會計人員的獨(dú)立性受到極大的限制，屈服于上級領(lǐng)導(dǎo)的意志。
二、企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的危害性
(一)財務(wù)報表粉飾危害會計人員本身。會計人員本身要對財務(wù)報表的真實(shí)性負(fù)責(zé)，不做假，是會計人員應(yīng)具有的基本職業(yè)操守。粉飾財務(wù)報表，一旦被發(fā)現(xiàn)，將會對會計人員的職業(yè)生涯產(chǎn)生極為惡劣的影響。
(二)財務(wù)報表粉飾危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。管理者和投資者經(jīng)常使用利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)的盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤分配進(jìn)行分析，但是其粉飾行為會掩蓋企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，造成市場的虛假繁榮，錯誤引導(dǎo)投資者，給國家目前經(jīng)濟(jì)的判斷帶來誤導(dǎo)。
(三)財務(wù)報表粉飾危害企業(yè)投資者。投資者利用企業(yè)財務(wù)報表，分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以此來作出投資選擇，而企業(yè)粉飾財務(wù)報表，信息的不對稱，使得投資者難以分辨企業(yè)狀況的好壞，往往蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
三、財務(wù)報表粉飾的類型與常見方式
財務(wù)報表粉飾大致分為兩種:一是粉飾財務(wù)狀況，提供虛假的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表;二是粉飾經(jīng)營成果，提供虛假的利潤報表。粉飾財務(wù)狀況，主要是粉飾資產(chǎn)負(fù)債表，或高估資產(chǎn)，這對于投資者而言，就是圈套。或低估負(fù)債，這樣也會損害投資的利益。還有就是粉飾現(xiàn)金流量表。粉飾經(jīng)營業(yè)績，主要是為了達(dá)到某些目的，隨意調(diào)整利潤，使之利潤最大化、最小化、均衡化，有時也會進(jìn)行巨額沖銷，隨意調(diào)節(jié)利潤。由此可以看出，就粉飾報表對與企業(yè)相關(guān)利益者經(jīng)濟(jì)利益的影響來看，危害性體現(xiàn)出:利潤值的不真實(shí)。包括虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債以及高估資產(chǎn)、低估負(fù)債類型，達(dá)到謀求政績、騙取商業(yè)信任;虛虧實(shí)贏，低估資產(chǎn)、高估負(fù)債類型，達(dá)到逃避稅收申報與繳納，不履行納稅義務(wù)。就粉飾財務(wù)報表對與企業(yè)財務(wù)狀況的影響來看，危害性體現(xiàn)出:給資產(chǎn)灌水，通過虛假資產(chǎn)評估，將企業(yè)資產(chǎn)做大，通過擔(dān)保的方式騙取銀行資金，通過項(xiàng)目申報，騙取財政資金或政府補(bǔ)貼�，F(xiàn)實(shí)生活中，粉飾方式主要有:一是虛構(gòu)交易事實(shí)。虛構(gòu)交易事實(shí)是指憑空捏造虛假的經(jīng)濟(jì)交易，以此來虛增企業(yè)的營業(yè)收入，隱瞞企業(yè)真實(shí)狀況。二是不恰當(dāng)?shù)剡x擇會計核算方式。由于會計應(yīng)收應(yīng)付制和實(shí)收實(shí)付制的區(qū)別，會計制度和會計準(zhǔn)則有些靈活性，做會計的人，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚�，進(jìn)行合格的會計估計。在同一交易和事項(xiàng)的會計處理上可能會出現(xiàn)不同。因此，企業(yè)往往利用會計政策的靈活性，虛構(gòu)財務(wù)信息，粉飾經(jīng)營狀況。三是通過債務(wù)重組等方式粉飾財務(wù)報表。債務(wù)重組常用公允價值低的資產(chǎn)去償還公允價值高的負(fù)債，以此增加營業(yè)外收入來虛增企業(yè)利潤總額。四是操縱現(xiàn)金流量。操縱現(xiàn)金流量是指企業(yè)通過改變結(jié)算方式等方法來調(diào)整本年現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量狀況遠(yuǎn)比會計盈余能力更為重要，由于傳統(tǒng)的會計盈余指標(biāo)彈性過大，使得報表預(yù)期使用者對會計盈余質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，由此愈發(fā)關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。因此企業(yè)管理層為粉飾財務(wù)報表，吸引投資者，常采用操縱現(xiàn)金流量的方法。
四、防范財務(wù)報表粉飾的措施對策
(一)增強(qiáng)誠信教育。誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，是企業(yè)安身立命之本，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，增強(qiáng)誠信意識是思想道德建設(shè)的重點(diǎn)。而近幾年來，錯誤的績效觀，利益的驅(qū)動，導(dǎo)致很多單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求所謂的業(yè)績，指示縱容會計人員捏造財務(wù)信息，隱瞞企業(yè)財務(wù)狀況。因此增強(qiáng)誠信教育，努力提高職業(yè)道德水平，已成為財務(wù)界當(dāng)務(wù)之急，人心所向，民心所盼。
(二)提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。財務(wù)人員肩負(fù)著單位經(jīng)濟(jì)活動的重任，其素質(zhì)與能力的高低直接影響到國家、集體和個人的利益，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量，因此，財務(wù)人員素質(zhì)和能力非常重要。但是，我國財務(wù)人員的整體素質(zhì)較低。一方面，會計人員的素質(zhì)參差不齊，部分財務(wù)人員掌握的專業(yè)知識有限，難以適應(yīng)不斷更新發(fā)展的會計政策和相關(guān)的法律法規(guī)，缺乏相應(yīng)的后續(xù)教育;另一方面，會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)缺乏，容易受到利益驅(qū)動，迎合企業(yè)管理層的需求，幫助他們粉飾財務(wù)信息。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。我國財政部對內(nèi)部會計控制作了如下的定義:內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個主要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以生存的基礎(chǔ)。一個企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，需要有嚴(yán)格完善的內(nèi)部控制體系作為保障，但因我國內(nèi)控起步較晚，很多企業(yè)未能實(shí)行有效的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制薄弱。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該要做到五點(diǎn):一是完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量;二是建立當(dāng)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu);三是建立違規(guī)必究的處罰制度;四是營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境;五是增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
(四)發(fā)揮政府外部會計監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管作用。財政部門是會計監(jiān)管的主要部門，要借助每年度的會計信息質(zhì)量檢查這個重要平臺，加強(qiáng)查處會計信息質(zhì)量失真違法違紀(jì)問題。財政部門開展監(jiān)督檢查，會同稅務(wù)、銀行、證劵監(jiān)管等部門，嚴(yán)格查處不按照《會計法》規(guī)定，會計報表編制依據(jù)不同，向不同的會計報表使用者提供不同的會計報表，偷逃稅收、騙取銀行信任、財政補(bǔ)貼和虛假政績等等嚴(yán)重違紀(jì)違法行為，以凈化市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量真實(shí)性和可靠性。CPA是連接責(zé)任方與預(yù)期使用者的橋梁，注冊會計師本身的職業(yè)道德素養(yǎng)將會嚴(yán)重影響審計效果。所以提高CPA的職業(yè)素養(yǎng)，最大程度發(fā)揮CPA的作用應(yīng)該要做到兩點(diǎn):一是提高注冊會計師的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。二是增強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。
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