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營業(yè)稅改征增值稅對工程勘察設(shè)計單位的稅負影響初探
摘要：在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢下，為了免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負，有序承接國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。提升服務(wù)水準(zhǔn)，進而有利于改善民生，并助益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。本文就營改增在工程勘察設(shè)計行業(yè)的影響進行初探。
關(guān)鍵字：營改增，工程勘察設(shè)計，營業(yè)稅，增值稅。
隨著財稅[2011]110號《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》和財稅[2011]111號《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》兩份文件的出臺，并于2012年1月1日在上海市開展了試點工作，這標(biāo)志著中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動，這將很大程度改變現(xiàn)時中國流轉(zhuǎn)稅制度，可以大幅度較少重復(fù)征稅情況，使得中國的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)所公認的最佳操作模式.
這次試點包括1個交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅率分別為交通運輸業(yè)11%，研發(fā)和技術(shù)，信息技術(shù)，文化創(chuàng)意，物流輔助，鑒證咨詢6%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%.工程勘察設(shè)計單位的經(jīng)營范圍主要是工程前期咨詢(可行性研究，項目評估，招投標(biāo)代理)，工程勘察，工程設(shè)計，工程總承包，工程監(jiān)理，工程造價審計等，分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，監(jiān)證咨詢服務(wù)，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍. 營業(yè)稅改征增值稅后， 工程勘察設(shè)計單位由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含500萬)以上為一般納稅人， 按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當(dāng)期購買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進項稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以下的為小規(guī)模納稅人， 按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計算交納增值稅，不得抵扣進項稅額.營業(yè)稅改征增值稅對工程勘察設(shè)計單位的稅負影響如何? 影響多少?本文作簡單分析，擬拋磚引玉，與大家共同探討.
一、對小規(guī)模納稅人的稅負影響：
500萬元以下的部份乙，丙級工程勘察設(shè)計單位和設(shè)計事務(wù)所為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計算交納增值稅， 原來的營業(yè)稅稅率為5%，，稅率下降40%，稅收基數(shù)減小(營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅)， 增值稅比營業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費也減少，按照設(shè)計收入400萬元成本費用350萬元的事務(wù)所為例:應(yīng)納營業(yè)稅為400*5%=20萬元， 城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)20*.14=2.8萬元，所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬元，總稅負為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬元，城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)11.65*.14=1.631萬元， 所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬元， 總稅負為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%，下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%，充分享受到了稅改的好處.
二：對一般納稅人的稅負影響
以甲級工程勘察設(shè)計單位(應(yīng)稅服務(wù)年銷售額一般都在500萬元以上)和部份應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上的乙，丙級工程勘察設(shè)計單位和設(shè)計事務(wù)所為一般納稅人。按當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當(dāng)期購買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進項稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。營業(yè)稅改征增值稅后工程勘察設(shè)計單位增值稅稅率為6%比營業(yè)稅稅率5%增加了一個點，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，實際上是增加了(1/1+6%)*6%-5%=0.66%，工程勘察設(shè)計單位主要從事技術(shù)咨詢報務(wù)，其成本費用構(gòu)成中人員工資，勞務(wù)支出占主要部份，可以進項抵扣的外購項目主要為電腦耗材，圖紙，書籍， 水費，電費，效果圖制作，勘察設(shè)備，外包勞務(wù)等，在成本費用構(gòu)成中占比不大.經(jīng)對本單位近三年相關(guān)資料測算， 外購項目在成本費用構(gòu)成中占比為8%左右，外購項目的加權(quán)平均增值稅稅率為7%左右，以本單位為例分析測算如下，收入3000萬元，成本費用2600萬元(可抵扣210萬元)，營業(yè)稅=3000*5%=150萬元， 城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)=150*0.14=21萬元，所得稅=(3000-2600-150-21)*25%=57.25萬元，總稅負=(150+21+57.25)/3000=7.61%改征增值稅后， 增值稅銷項稅額為(3000/1+6%)*6%=169.81萬元， 增值稅進項稅額為(210/1+7%)*7%
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