我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同問題研究國際會(huì)計(jì)論文
一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其存在的原因
(一)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的形勢下，各國必須正視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實(shí)。走向國際趨同的第一步，應(yīng)該是對本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際通用準(zhǔn)則之間的差異和原因做出客觀分析。概括起來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異有：
1.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當(dāng)今世界，各國采用的會(huì)計(jì)規(guī)范形式主要有兩種:一種是英美等國家普遍采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式，另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)制度的形式。我國長期以來一直采取的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的做法，這不利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
2.我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。我國發(fā)布的基本準(zhǔn)則類比為國外的概念框架，混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，削弱了對指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。
3.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期以來的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細(xì)，可操作性較差，對一些新問題正在逐步涉及。我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步較遲，至今才發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，相對于美國FASB的約150項(xiàng)準(zhǔn)則公告，涵蓋面較��；2007年1月1曰起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然大部分內(nèi)容已跟隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的腳步，但是總體來說我國對這些項(xiàng)目的使用還不熟悉，具體的操作性還在試行當(dāng)中，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的可操作性就變得較差。
4.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值和價(jià)值重估的方法較為排斥。這雖然在一定程度上也符合我國當(dāng)前的國情，但對公允價(jià)值一概否認(rèn)的做法，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的趨勢并不合拍。在國際上，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量屬性。我國如果一概否認(rèn)公允價(jià)值的使用，就會(huì)加大與國際通用準(zhǔn)則的差距。
5.職業(yè)人員的職業(yè)判斷的差異。相對于國際上的會(huì)計(jì)人員來說，我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對較低。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使得其成為我國會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)政策的工具。
6.我國的業(yè)績評價(jià)體系與國際的差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)規(guī)范的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，注重未來的預(yù)測與決策。而在我國，更注重收入、費(fèi)用的定義和配比，重視利潤。社會(huì)公眾重視利潤，對現(xiàn)金流量沒有很強(qiáng)的敏感性。
(二)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異存在的原因
造成以上差異的原因是多方面的，既有會(huì)計(jì)環(huán)境不同的因素，也有主觀指導(dǎo)思想或認(rèn)識誤區(qū)的因素。
1.從會(huì)計(jì)環(huán)境來說，我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差別，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要考慮我國經(jīng)濟(jì)相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素。
2.我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級發(fā)展階段，我國的市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價(jià)格往往成為利潤操縱的'一種手段。
3.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短期行為，并且有法不依、故意違反準(zhǔn)則或制度以達(dá)到粉飾業(yè)績的情況還時(shí)有發(fā)生。
4.會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低是制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌趨同的重要原因。
二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果分析
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是必然趨勢，但這種趨同必然會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果。表1反映了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的綜合表現(xiàn)：
表1我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的綜合表現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同既有益處，又有弊端。從上表可以看出，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果是相當(dāng)大的，然而，采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是大勢所趨。所以，一方面要堅(jiān)定地推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，另一方面又要小心謹(jǐn)慎，不能操之過急。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未來發(fā)展過程中，首先，國際化是重要的發(fā)展方向之一，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和建設(shè)也應(yīng)當(dāng)向國際趨同方向邁進(jìn)。其次，在趨同過程中，需要推進(jìn)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，不僅僅只是從形式上進(jìn)行的建設(shè)和發(fā)展。最后，也是最重要的一點(diǎn)，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中，我們應(yīng)采取一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的路徑，由于我國特有的環(huán)境，如果一味的強(qiáng)調(diào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速“等同”，就會(huì)使得趨同的負(fù)面經(jīng)濟(jì)效應(yīng)擴(kuò)大化，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)健發(fā)展。
三、有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的思考
2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》(以下簡稱路線圖）。路線圖的發(fā)布是在總結(jié)我國多年會(huì)計(jì)改革成就與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近國際國內(nèi)形勢發(fā)展的需要，為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及其持續(xù)國際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署。
路線圖的出臺有其特有的背景：_方面是為了應(yīng)對國際金融危機(jī)，響應(yīng)G20、FSB倡議的需要。雖然金融危機(jī)的根本原因不在于此，但也認(rèn)識到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對于提升金融市場透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定的重要性。另一方面是順應(yīng)各國會(huì)計(jì)國際趨同趨勢，明確我國趨同態(tài)度的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展以及資本市場一體化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)國際趨同已勢不可擋，路線圖的發(fā)布正是順應(yīng)了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。最后，路線圖是我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步深化的必要工作，是部署下一階段我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作的需要。
路線圖在全面回顧總結(jié)自2005年以來我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出來的，它主要強(qiáng)調(diào)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)進(jìn)入后續(xù)趨同和發(fā)展階段。另外也肯定了IASB為應(yīng)對國際金融危機(jī)所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的努力。并進(jìn)一步明確了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同立場，規(guī)劃了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同時(shí)間安排，部署我國下一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作。
發(fā)布路線圖，積極推動(dòng)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，是我國緊緊把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要契機(jī)，是確保我國經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，路線圖的發(fā)布能夠提升我國會(huì)計(jì)信息透明度，及時(shí)向IASB反映我國特殊會(huì)計(jì)問題，提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公認(rèn)性、權(quán)威性會(huì)計(jì)論壇和實(shí)務(wù)可操作性。
四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展方向及政策建議
(一)未來發(fā)展方向
1.趨同是必然，但要根據(jù)我國國情，具有中國特色。不管是從我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的歷史，還是從實(shí)證分析得出我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)在一步步和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同。對于某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，如果我國的交易環(huán)境和交易事項(xiàng)是相同的，中國可以積極地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但是對于某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我國在國內(nèi)環(huán)境、意識形態(tài)等方面存在著獨(dú)特性，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不相同，那么就應(yīng)該根據(jù)我國的實(shí)際情況來采取適合我國環(huán)境的會(huì)計(jì)方法。
2.我國會(huì)計(jì)制度變遷方式應(yīng)由強(qiáng)制性變遷向誘致性變遷轉(zhuǎn)變。目前，我國采用強(qiáng)制性變遷為主，誘致性變遷為輔,這樣可以節(jié)約大量的交易成本，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和完善，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者，也會(huì)越來越有內(nèi)在動(dòng)力推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的變更，改變較強(qiáng)的“路徑依賴”。因此，隨著體制環(huán)境的不斷改變，也越來越要求向誘致性變遷模式轉(zhuǎn)變。
(二)政策建議
1.在制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中能有主導(dǎo)權(quán)。首先，增強(qiáng)國力，爭取在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中有話語權(quán)，是我國目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的目標(biāo)。其次，在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，做到事前協(xié)調(diào)溝通。再次，加強(qiáng)區(qū)域間的合作，爭取達(dá)到多贏的效果。
2.提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。首先，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指既可以有效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)披露出真實(shí)、可靠、有效的會(huì)計(jì)信息，但同時(shí)又不能只是照抄照搬西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境下，符合我國的國情，才更能解決我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其次，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程。再次，強(qiáng)化監(jiān)督新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。最后，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。
3.借鑒國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)驗(yàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立以來，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也參照了諸如成員國美國、澳大利亞等國的意見，那么借鑒這些國家的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芎芎玫刂笇?dǎo)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展方向。
五、結(jié)論
隨著“趨同”概念的提出和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不懈(0(2012年第17期)財(cái)者卻先努力，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在會(huì)計(jì)國際舞臺上發(fā)揮更為重要的作用，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的規(guī)范系統(tǒng)，其建設(shè)與國際趨同中面臨的問題也在不斷變化�？偟膩碚f，“趨同”大方向勢不可擋，但是盲目的、全盤的接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對我國來說是不可取，也是不可能的，究其原因，是由中國特殊的國情引起的。因此，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同，本文的立場是:積極穩(wěn)妥地、循序漸進(jìn)地推進(jìn)符合我國國情的趨同進(jìn)程。
總體上看，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能盡可能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，至少在短期內(nèi)是不可能實(shí)現(xiàn)“等效”。在未來的道路上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同的目標(biāo)挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存，我們需要做的是以積極姿態(tài)應(yīng)對，抓住機(jī)遇，合理穩(wěn)健地推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同的進(jìn)程，在趨同并進(jìn)一步等效的過程中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。
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