我國會計國際協(xié)調(diào)的障礙及策略論文
一、國際協(xié)調(diào)的涵義和性質(zhì)
(一）國際協(xié)調(diào)的涵義
什么是國際會計協(xié)調(diào)？繆勒（Milleir1979)認(rèn)為，“協(xié)調(diào)是一個過程，它將不同的會計實務(wù)整合到一個有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。這個定義相對比較全面。毫無疑問，協(xié)調(diào)的過程始于對不同會計系統(tǒng)的研究和對比，以確定它們的異同，然后才能設(shè)法將這些不同的系統(tǒng)整合起來。威爾遜（ilson1969)指出：“與標(biāo)準(zhǔn)化（Staruiaidization)不同，協(xié)調(diào)意味著不同觀點的調(diào)和。它是一種較標(biāo)準(zhǔn)化更為實際，也更講求調(diào)解的方法，尤其是在前者意味著一國的會計實務(wù)必須為他國所接受的條件下。協(xié)調(diào)是增進(jìn)信息的溝通，且以能夠翻譯和理解的方式來實現(xiàn)。塞繆爾斯和派拍（Sam?uelsandpiper,1955)進(jìn)一步提出：一個由弱變強的過程應(yīng)該是“比較——協(xié)調(diào)——標(biāo)準(zhǔn)化——統(tǒng)一性。這一排序的意義在于它客觀地描述了會計國際協(xié)調(diào)的發(fā)展過程。
我們不妨把會計實務(wù)看成是一個由絕對隨意和多樣化到絕對統(tǒng)一的序列。就這樣一個序列而言，“協(xié)調(diào)是一個由絕對多樣化向絕對統(tǒng)一性游離的過程。換句話說，各國的會計實務(wù)曾經(jīng)是“自行其是，各自為政”，即絕對的隨意和多樣化。而這種狀態(tài)妨礙了跨國公司的發(fā)展和資本市場的國際化，因此產(chǎn)生了協(xié)調(diào)的需要。
(二）國際會計協(xié)調(diào)的實質(zhì)
會計的“國際協(xié)調(diào)”源于資本的國際化。但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足資本市場國際化運作的需要，因此，“協(xié)調(diào)”正在向“標(biāo)準(zhǔn)化”過渡。目前，世界上約有50個制定會計準(zhǔn)則的國家。對絕大多數(shù)國家（尤其是發(fā)展中國家）而言，協(xié)調(diào)意味著放棄本國的會計實務(wù)而遵從發(fā)達(dá)國家（尤其是美、英等國）的會計實務(wù)。因此，如何妥善處理他國會計實務(wù)同本國社會、經(jīng)濟環(huán)境之間的矛盾，是一個值得我們反復(fù)思考的問題。同時，還應(yīng)看到，作為公司財務(wù)報告的技術(shù)規(guī)范，會計準(zhǔn)則涉及方方面面的經(jīng)濟利益。因此，它也正日益顯現(xiàn)出“政治程序’的傾向。一國的會計準(zhǔn)則是這樣，國際會計準(zhǔn)則也不例外。
會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的'會計差異逐步消除和減少，國際資本市場的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象降低資金成本。
二、我國會計國際協(xié)調(diào)的障礙
(一）我國為什么要積極參與會計國際協(xié)調(diào)
近年來，各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及國際性會計組織均致力于會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)。俄羅斯、日本、韓國這些國家在會計國際協(xié)調(diào)方面均取得了很大的進(jìn)展，其目的就在于努力降低本國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢。近來會計準(zhǔn)則發(fā)展的動向?qū)嶋H已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了技術(shù)層面，更多的是出于經(jīng)濟利益的考慮，從而導(dǎo)致一些國家的政要和權(quán)力機構(gòu)都參與到了會計準(zhǔn)則的討論之中。因此，會計國際協(xié)調(diào)是各國經(jīng)濟利益驅(qū)使的結(jié)果。
我國為什么要積極參與會計的國際協(xié)調(diào)呢？這也是為了我們國家的利益，為了經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的需要�；仡櫢母镩_放二十多年來我國會計發(fā)展的歷史，可以說投有任何一次大的會計改革是純粹搞技術(shù)層面的事情。我國包括會計制度和會計準(zhǔn)則在內(nèi)的會計標(biāo)準(zhǔn)逐步實現(xiàn)與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，對于改善我國投資環(huán)境、吸引外商投資，促進(jìn)我國經(jīng)濟的快速增長發(fā)揮了重要的作用，這也正是參與會計國際協(xié)調(diào)給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的好處。
(二）我國在會計國際協(xié)調(diào)中遇到的障礙
我國在會計標(biāo)準(zhǔn)國際協(xié)調(diào)進(jìn)程中遇到的最大障礙可能和其他國家一樣，就是本國的環(huán)境問題。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(包括原國際會計準(zhǔn)則）主要是以發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟國家為基礎(chǔ)制定的。我國作為一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境因素方面與發(fā)達(dá)國家存在著較大的差距，因此，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在我國的應(yīng)用，不可避免存在一定的障礙，這也決定了我國不能直接照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。以下是我國在實現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)過程中遇到的主要障礙，這些障礙在其他國家，尤其是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家也可能遇到。
1.從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。我國資本市場起步也比較晚，規(guī)模相對較小，作為資本市場主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，既有社會公眾股，還有國有股、法人股。其中，國有股和法人股所占的份額較大，而且不能像社會公眾股那樣在市場上公開進(jìn)行交易。此外，我國市場化程度不高，有些要素市場也有待進(jìn)一步發(fā)育。正是由于市場化程度不高，在會計準(zhǔn)則制定中是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎(chǔ)方面，我國采取了較為謹(jǐn)慎的做法。
2.從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)貝IJ側(cè)重于規(guī)范利潤表與國際會計準(zhǔn)則關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣。我國當(dāng)前對上市公司監(jiān)管強調(diào)利潤指標(biāo)的傾向，也使我國會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量、披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的完全一致。
3.從法律制度方面看，我國的法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我們在制定會計準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。大家都承認(rèn)，會計學(xué)是一門社會科學(xué)，不是純技術(shù)性的，要受方方面面社會因素包括國家法律的制約。
4.從會計信息使用者看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東。這種情況與西方國家的上市公司有所不同，西方發(fā)達(dá)國家的機構(gòu)投資者較多且占有絕對優(yōu)勢，而我國的機構(gòu)投資者較少，財務(wù)分析師隊伍還有待培養(yǎng)和發(fā)展。由于投資者結(jié)構(gòu)的不同，從而對會計信息的需求也就不一樣。而且，我國目前部分企業(yè)尚未建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，會計監(jiān)管體系也不太徤全，會計準(zhǔn)則的制定還必須考慮會計準(zhǔn)則實施中的一些問題，以確保會計準(zhǔn)則的順利執(zhí)行。
5.從整個會計人員隊伍的現(xiàn)狀看，我國尚缺乏通曉國際會計慣例的高素質(zhì)會計人才，整個會計隊伍素質(zhì)也參差不齊，加上這幾年會計新準(zhǔn)則、新制度變化很快，會計人員沒有足夠的時間消化和掌握這些新知識，致使會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中碰到了一定的困難。
6.會計準(zhǔn)則執(zhí)行機制不徤全。近些年來，證券市場中出現(xiàn)的許多案件，如瓊民源、銀廣夏等虛構(gòu)收入，提供虛假財務(wù)報告；紅光實業(yè)隨意調(diào)劑利潤，虛增資產(chǎn)等都與沒有有效地執(zhí)行會計準(zhǔn)則的制度有關(guān)。其后果不僅會導(dǎo)致投資者對整個資本市場失去信任，而且也為加快會計國際化進(jìn)程設(shè)置了人為的障礙。我們雖然在會計準(zhǔn)則和制度的制定方面已實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的諸多方面的協(xié)調(diào)，但是由于缺乏有效的執(zhí)行機制，企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象仍無法得到有效的克服，導(dǎo)致會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化在某種程度上形同虛設(shè)。
三、我國會計國際協(xié)調(diào)的策略
目前，對處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，現(xiàn)實的選擇必然是既要吸收借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，盡量與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又不能簡單地照搬照抄國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。會計國際協(xié)調(diào)中遇到的這些障礙，有些會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善而逐步消除，有些需要社會各方面的努力才能消除，比如對現(xiàn)行不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的法律法規(guī)進(jìn)行修訂等，有些則是通過會計界的共同努力來消除。
(一）我們要積極地參與會計國際化進(jìn)程
對處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，我們不應(yīng)被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會計國際化進(jìn)程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗，又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照搬照抄國際會計準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國際會計準(zhǔn)則也能解決我們國家所面臨的一些特殊會計問題。
(二）會計國際化的發(fā)展需要其他方面的配合
可以說，會計的國際化發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，除會計標(biāo)準(zhǔn)之外，還必須采取有效措施從各個方面加以配合和促進(jìn)。就我國目前的情況來看，應(yīng)從社會經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、人員素質(zhì)等各個方面做好會計國際化發(fā)展的一些配套工作，主要包括進(jìn)一步徤全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度；加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓；加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性；加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；對會計從業(yè)人員加強專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)等。
(三）強化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機制
在會計國際化進(jìn)程中，制定的會計標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國際化固然重要，但是確保會計標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，二者缺一不可。近年來，我國的會計國際化進(jìn)程步伐較快，并在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)上取得了相當(dāng)?shù)倪M(jìn)展。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，我國會計標(biāo)準(zhǔn)的具體執(zhí)行還存在一定的問題。一個制定得再好、再完美的、與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的會計標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就成了一紙空文，會計國際化也是一句空話。
鑒于國際會計準(zhǔn)則在傳統(tǒng)上和事實上只能關(guān)注重要的項目，我國已有一整套比較合用的會計規(guī)范并在會計準(zhǔn)則建設(shè)方面已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，因而不必也不宜全盤采用國際會計準(zhǔn)則。目前，在我國，與證券市場的需要相比，國有企業(yè)的會計與財務(wù)報告問題不但居于主流地位，而且在相當(dāng)程度上特別是在關(guān)聯(lián)交易操縱方面是上市公司主要問題的癥結(jié)所在。毫無疑問，我們在發(fā)展本國會計規(guī)范方面需要借鑒國際經(jīng)驗，權(quán)衡與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)程度和進(jìn)度上的利弊得失。但是，無論如何，發(fā)展適合我國國情的財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范始終是我們的經(jīng)濟體制改革和國家經(jīng)濟建設(shè)的重要方面和緊迫任務(wù)。
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