分析加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的策略財務(wù)會計論文
對于提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范經(jīng)營風(fēng)險和保證企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展能夠起到積極作用。因此，加強內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，對于改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、加強會計監(jiān)督、強化企業(yè)管理有著非常重要的意義。
一、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的主要問題
(一)控制環(huán)境惡化
控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、管理層經(jīng)營理念與控制意識、員工價值觀、企業(yè)文化等�？刂骗h(huán)境是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)，它構(gòu)成一種氛圍，影響企業(yè)高層管理者和員工的控制意識和實施控制的自覺性，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和落實。企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境惡化主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。部分企業(yè)在形式上雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但企業(yè)的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財務(wù)會計部門受總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于總經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏良好的實施環(huán)境。二是組織機構(gòu)設(shè)置不合理。有的企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不適當(dāng)，結(jié)構(gòu)層次不科學(xué)，權(quán)責(zé)分工不合理，導(dǎo)致機構(gòu)重疊，職能缺位，使各部門的職責(zé)權(quán)限和相互之間責(zé)權(quán)利關(guān)系不明確，內(nèi)部控制運行效率低下；有的企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，使同級各部門間缺乏必要的交流，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息溝通不暢，合作不協(xié)調(diào)，控制指令執(zhí)行不順暢。三是企業(yè)管理當(dāng)局對會計控制認(rèn)識不足、重視不夠。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難以確定，因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性和主動性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，遇到具體問題時以強調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；更為嚴(yán)重的是，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改賬目，無視會計法律法規(guī)。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，導(dǎo)致了企業(yè)會計人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計控制的漠視，從而弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制作用。四是缺乏具有凝聚力和積極向上的企業(yè)文化。大部分企業(yè)缺乏為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念和為社會創(chuàng)造財富的并積極履行社會責(zé)任的企業(yè)文化氛圍，導(dǎo)致員工缺乏對企業(yè)的認(rèn)同感，人心渙散，企業(yè)缺乏競爭力，員工缺乏敬業(yè)精神。
(二)風(fēng)險管理意識淡薄
內(nèi)部會計控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理，降低和控制風(fēng)險是內(nèi)部會計控制的最終目標(biāo)，加強內(nèi)部會計控制工作，就必須做好風(fēng)險的管理和控制工作。但企業(yè)在風(fēng)險管理中存在的問題有：一是風(fēng)險管理意識淡薄，對風(fēng)險的危害性認(rèn)識不足、重視不夠，一些企業(yè)高層管理人員甚至憑主觀經(jīng)驗進(jìn)行判斷，憑感覺進(jìn)行盲目決策。二是大多數(shù)企業(yè)還沒有建立專門的風(fēng)險管理部門，風(fēng)險管理目標(biāo)不明確，曰常風(fēng)險管理工作無人開展，使風(fēng)險管理缺乏主動性。三是風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)性。
(三)預(yù)算管理控制弱化
預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分，是健全內(nèi)部會計控制的一種重要手段。企業(yè)要加強內(nèi)部會計控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要實行全面預(yù)算管理。企業(yè)在編制和執(zhí)行預(yù)算過程中存在以下問題：一是預(yù)算編制主體有待于改進(jìn)。在實踐中，由于董事會在多數(shù)企業(yè)中如同虛設(shè)，缺乏權(quán)威性，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準(zhǔn)后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，作為預(yù)算管理主體的董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，削弱了董事會對預(yù)算的管理、協(xié)調(diào)和控制作用。二是預(yù)算與企業(yè)的實際相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性。有些企業(yè)預(yù)算，往往是根據(jù)編制人員的主觀經(jīng)驗進(jìn)行編制的，往往忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，缺乏科學(xué)的依據(jù)，造成預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性，難以成為企業(yè)管理和控制的有效基準(zhǔn)。三是預(yù)算考核難以執(zhí)行。以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來執(zhí)行獎懲時，一方面被考核方過多地強調(diào)客觀因素對績效的不利影響，故意回避了主觀方面的原因，另一方面考核方則常常參雜個人情感，使預(yù)算目標(biāo)被人為改變，預(yù)算管理控制被嚴(yán)重弱化。
(四）內(nèi)控制度執(zhí)行乏力
內(nèi)部會計控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行水平和考核評價至關(guān)重要。只有制度而沒有與之相配套的檢查、考核和評價措施，再完善的制度也只能是“一紙空文”。企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行中存在的問題有：一是企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循。二是對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行缺乏應(yīng)有檢查，使內(nèi)部會計控制制度存在的問題和缺陷不能及時進(jìn)行糾正和完善，使內(nèi)部會計控制制度建設(shè)停滯不前。三是對內(nèi)部會計控制實施效果的考核和獎懲力度不夠，影響了內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮。
(五）審計監(jiān)督不力
1.內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。對內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的控制。但有的企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)對內(nèi)部審計工作重視不夠，已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)將主要精力投放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的主要職能是“查錯防弊”，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，而對管理審計、內(nèi)部稽核、內(nèi)部會計控制制度等方面監(jiān)督和評價涉及的很少。
2.外部審計監(jiān)督流于形式。外部監(jiān)督主要是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，財政、工商、稅務(wù)、審計等政府監(jiān)督部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。社會監(jiān)督主要是中介機構(gòu)的審計監(jiān)督，而中介機構(gòu)對企業(yè)的審計監(jiān)督，一般是按照自愿原則進(jìn)行的。因此，中介機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價十分有限。
二、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策
(—)加強控制環(huán)境建設(shè)，營造良好控制氛圍
1.建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部會計控制有效實施奠定堅實基礎(chǔ)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度，是內(nèi)部會計控制能否有效實施的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身股權(quán)關(guān)系和股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機協(xié)調(diào)，確保董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層能夠按照法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使職權(quán)。
2.構(gòu)建合理組織機構(gòu)，為控制活動執(zhí)行提供組織保證。良好的組織機構(gòu)以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，是保證控制活動有效執(zhí)行的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效的原則，構(gòu)建合理組織機構(gòu)，為企業(yè)規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督等活動順利進(jìn)行提供組織保證。
3.加強宣傳和培訓(xùn)工作，增強管理層內(nèi)部會計控制意識。加強宣傳和培訓(xùn)工作，使企業(yè)管理層充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的基本原理和積極作用，為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財會專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)企業(yè)負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學(xué)管理的需要。
4.加強企業(yè)文化建設(shè)，為內(nèi)控實施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘企業(yè)文化底蘊，提練核心價值，培育具有特色的企業(yè)文化，使企業(yè)形成真正意義的團(tuán)隊協(xié)作精神和良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。
(二)增強風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理
1.增強企業(yè)管理者風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平。風(fēng)險意識是風(fēng)險管理流程的起點，其目的是保證企業(yè)的每一個員工都能做到積極地辨別企業(yè)的主要風(fēng)險，認(rèn)真思考他們負(fù)責(zé)的風(fēng)險會產(chǎn)生什么后果，在內(nèi)部傳達(dá)這些風(fēng)險，以引起其他人的注意。樹立風(fēng)險管理意識首先必須在高層管理者中建立風(fēng)險意識，并在高層管理者的帶動下，向企業(yè)的分支機構(gòu)、各部門的中層管理者推行內(nèi)部風(fēng)險控制意識，把風(fēng)險意識深入到企業(yè)每一個員工的工作中，使企業(yè)從管理層到普通員工樹立起牢固的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險防范意識。
2.設(shè)立專門風(fēng)險管理部門，增強企業(yè)風(fēng)險管理的主動性。企業(yè)根據(jù)實際情況，設(shè)立專門風(fēng)險管理部門，配備專業(yè)的風(fēng)險管理人員，專門從事風(fēng)險管理工作，賦予相應(yīng)的權(quán)力，并履行風(fēng)險管理職責(zé)。專門風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理曰常工作，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位開展風(fēng)險管理工作，負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理有效性評估，提出風(fēng)險管理的改進(jìn)方案，使企業(yè)風(fēng)險管理各項工作落到實處。
3.完善風(fēng)險管理體系，加強風(fēng)險管理。首先，實施風(fēng)險權(quán)限管理，直接操作人員的管理活動必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)。其次，建立風(fēng)險控制責(zé)任制度。在實施風(fēng)險權(quán)限管理的`基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險控制責(zé)任。再者，建立風(fēng)險動態(tài)管理。企業(yè)充分利用各種渠道加強對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響以及可能帶來的風(fēng)險，以便及時采取措施進(jìn)行風(fēng)險控制，提高企業(yè)整體抗風(fēng)險能力，使企業(yè)能夠適應(yīng)不斷變化復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境。
(三）完善預(yù)算管理制度，增強預(yù)算的約束力
1.建立健全預(yù)算管理組織。健全的預(yù)算管理組織應(yīng)由董事會、經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會組成，董事會負(fù)責(zé)預(yù)算方案的制定，總經(jīng)理負(fù)責(zé)組織實施，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算實施過程中的監(jiān)督控制工作。
2.預(yù)算指標(biāo)要符合企業(yè)實際情況，經(jīng)得起市場的檢驗。企業(yè)預(yù)算體系的基礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。因此，企業(yè)在編制預(yù)算之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)研和企業(yè)分析，明確企業(yè)的中、長期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算，避免預(yù)算編制工作的盲目性，使預(yù)算指標(biāo)客觀公正，符合企業(yè)實際，經(jīng)得起市場檢驗。
3.嚴(yán)格考核預(yù)算執(zhí)行情況，增強預(yù)算約束力。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，而且有利于改進(jìn)以后的工作。企業(yè)只有嚴(yán)格考核預(yù)算執(zhí)行情況，才能使預(yù)算成為企業(yè)的“硬約束”，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。
(四)建立落實機制，確保內(nèi)部會計控制制度落到實處
1.建立檢查機制。企業(yè)在所制定的內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行一段時間后，定期或不定期地對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以便了解內(nèi)部會計控制制度是否被切實有效地執(zhí)行。
2.建立考核評價機制。內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果如何，出現(xiàn)了什么問題，在哪一個環(huán)節(jié)上不能完全執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制中存在的問題提出改進(jìn)建議。
3.建立獎懲和責(zé)任追究機制。對執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度嚴(yán)格者給予鼓勵和物質(zhì)獎勵，對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力者給予不同程度的處罰，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。只有做到考核與激勵相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)控會計制度目標(biāo)，使內(nèi)部會計控制真正落到實處。
(五)加強審計監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部會計控制度不斷完善
1.加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部會計控制是一個過程，這個過程通過監(jiān)督活動才能得到有效實現(xiàn)。因此，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能作用。通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部會計控制制度不斷健全和完善。
2.充分發(fā)揮政府審計監(jiān)督的權(quán)威性和強制性。財政、工商、稅務(wù)、政府審計等政府審計監(jiān)督具有一定的權(quán)威性和強制性，能夠有效地督促企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動依法有序地進(jìn)行，并可彌補企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督存在的種種不足，或者說政府監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的一種再監(jiān)督，可以推動企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的充分開展，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)有效實施內(nèi)部會計控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。
3.充分發(fā)揮社會審計評價作用。社會中介組織依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，站在公正立場對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行客觀評價，提出評價報告，并對內(nèi)部會計控制相關(guān)信息進(jìn)行充分披露，指出缺陷和問題，提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部會計控制制度。
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