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現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論論文
一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的概念
現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的概念。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界尚未形成權(quán)威性定論。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1980年在其N(xiāo)O。2號(hào)中定義為：“概念框架（ConceptualFramework。CF）是由互相關(guān)連的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定�！边@里的概念框架指的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。即現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。從這個(gè)概念中我們可以看出�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，由一些相互有邏輯關(guān)系的概念所構(gòu)成。目標(biāo)與概念是前后一致的，其目的是為了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)理論支持。從這個(gè)定義中我們可看出現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的意義在于：
1。有利于制定理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有效地約束、規(guī)范會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的核心內(nèi)容。R有通過(guò)系統(tǒng)、全面地研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。才能使準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)理論其它要素前后一貫。形成一體。保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性和相對(duì)穩(wěn)定性。如果對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系不進(jìn)行系統(tǒng)地研究。制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然有一定的局限性、盲目性并與其它會(huì)計(jì)理論相抵觸，也就缺乏生命力。我國(guó)雖已制定并頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于缺少必要的理論體系的研究，準(zhǔn)則中有許多漏洞或矛盾，概念界定不準(zhǔn)，內(nèi)容含混不清。已有會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界提出批評(píng)。必須進(jìn)行修訂。因而也必須回過(guò)頭來(lái)重新研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。
2。有利于對(duì)會(huì)計(jì)理論各要素作出科學(xué)的界定，從內(nèi)涵到外延都有較為明確的規(guī)定，便于人們準(zhǔn)確地掌握與運(yùn)用。促進(jìn)會(huì)計(jì)理論各要牛秀敏素規(guī)范化。
3。有利于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的深入發(fā)展和觀念更新。人們能對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論諸要素加以科學(xué)地界定，就能把握準(zhǔn)其內(nèi)涵與外延，就能根據(jù)不斷變化、豐富與發(fā)展的會(huì)計(jì)實(shí)踐更新會(huì)計(jì)觀念。以適應(yīng)社會(huì)環(huán)境變化的需要。由于會(huì)計(jì)理論諸要素的豐富和深化，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系必然沖破原來(lái)的領(lǐng)域而獲得長(zhǎng)足發(fā)展。
4。說(shuō)明、解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，指導(dǎo)人們科學(xué)地開(kāi)展會(huì)計(jì)實(shí)踐，減少差f。增加會(huì)計(jì)信息的保真度。有了明確的會(huì)計(jì)觀念。人們就有了統(tǒng)一的思想、統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)行為時(shí)就有了科學(xué)的準(zhǔn)繩，就可最大限度地減少差錯(cuò)；同時(shí)也便于會(huì)計(jì)監(jiān)督。及時(shí)揭示舞弊行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，增加會(huì)計(jì)信息的保真度，使決策準(zhǔn)確無(wú)誤。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)理論框架研究現(xiàn)狀
我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性。因而人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的認(rèn)識(shí)也不一致。例如我國(guó)一位著名的會(huì)計(jì)學(xué)家把會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容概括為會(huì)計(jì)對(duì)象、任務(wù)、方法；屬性；假設(shè)；概念、原則、量度；資金會(huì)計(jì)和資金管理；營(yíng)業(yè)收入的確立；成本會(huì)計(jì)與成本管理；收益的確定等八個(gè)方面。另一位著名會(huì)計(jì)學(xué)教授則將會(huì)計(jì)理論體系總結(jié)為：會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、地位和作用；會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系；會(huì)計(jì)與價(jià)值運(yùn)動(dòng)和價(jià)值管理的關(guān)系；會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容、任務(wù)和方法；會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象及其科學(xué)屬性；會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域；社會(huì)環(huán)境和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的影響；關(guān)于會(huì)計(jì)發(fā)展史研究的理論問(wèn)題等十個(gè)方面。還有其他學(xué)者提出的其它觀點(diǎn)。這些認(rèn)識(shí)雖然能反映出現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的基本內(nèi)容，但筆者認(rèn)為。這種認(rèn)識(shí)與
會(huì)計(jì)理論體系的含義相對(duì)照，顯然有許多值得推敲的地方：
1。缺乏對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系諸要素的科學(xué)歸類(lèi)。前兩種認(rèn)識(shí)，只是將現(xiàn)代會(huì)計(jì)的現(xiàn)象及理論諸要素?zé)o序地加以羅列，沒(méi)有按各要素的本質(zhì)@性及其特征將其科學(xué)的歸類(lèi)。按其內(nèi)在的邏“關(guān)系加以組合，也沒(méi)有確立各要素在體系中的方位，因而不成其為體系。
2。缺乏系統(tǒng)性。由于沒(méi)有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對(duì)每一項(xiàng)要素也沒(méi)有系統(tǒng)地研究，將他們有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。
3—缺乏首尾一貫性。完整科學(xué)的理論體系應(yīng)該首尾一貫。前兩種認(rèn)識(shí)，由于沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)地歸類(lèi)，缺乏必要的勾稽關(guān)系，沒(méi)有明確的主線，前后不能貫通。
4。缺乏國(guó)際相融性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于西方會(huì)計(jì)理論。西方會(huì)計(jì)學(xué)家將其劃分為若干層次，例如描述性理論、規(guī)范性理論和行為性理論等。前兩種認(rèn)識(shí)，顯然與西方會(huì)計(jì)理論體系相犛甚遠(yuǎn)而大相徑庭。這不利于與國(guó)際會(huì)計(jì)相溝通。
三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)應(yīng)遵循的原則
我們?cè)谘芯楷F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系這一重大課題時(shí)，應(yīng)博采各家之長(zhǎng)，將現(xiàn)已研究成熟的會(huì)計(jì)理論諸要素科學(xué)地歸類(lèi)，劃分若干層次，使之成為一個(gè)有機(jī)整體。因此在研究時(shí)應(yīng)注意下列問(wèn)題：
1�？傮w性原則。即我們?cè)趯?duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行研究時(shí)，要有一個(gè)總體觀念，確立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系總體上應(yīng)包括哪些要素，應(yīng)劃分為幾個(gè)層次，先進(jìn)行戰(zhàn)略性研究與規(guī)劃，制定一個(gè)宏觀框架，這個(gè)戰(zhàn)略性研究與規(guī)劃當(dāng)然是建立在對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)規(guī)律性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上。在這個(gè)框架中，對(duì)會(huì)計(jì)理論諸要素按照一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)地歸類(lèi)。
2。一貫性原則。現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的研究應(yīng)前后一致，形成一體，必須運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法，對(duì)各要素按照內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行排列組食，使各要素恰當(dāng)?shù)貧w位。
3。繼承性。會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)，有幾千年的實(shí)踐史，形成的會(huì)計(jì)觀念和方法有很強(qiáng)的繼承性，因而在進(jìn)行現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系研究時(shí)，既要廣泛地吸收現(xiàn)代其他科學(xué)的精華和經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、觀念，又要繼承已有的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論不是完全地拋棄，而應(yīng)是合理地吸收和發(fā)揚(yáng)光大，做到古為今用，古今相通，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論前后相聯(lián)，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。
4。超前性原則。理論的意義不僅僅在于解釋和說(shuō)明過(guò)去、現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和結(jié)果，更重要的是它能科學(xué)地預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律性。理論雖來(lái)源于實(shí)踐，但必須高于實(shí)踐，只有高于并超越實(shí)踐，才能指導(dǎo)實(shí)踐，否則將落后于實(shí)踐，成為實(shí)踐的桎梏。因此，會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)有一定的超前性，高于實(shí)踐。例如我國(guó)目前正進(jìn)行著的經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，在構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，應(yīng)充分考慮到市場(chǎng)商品經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律的要求和特征，考慮到會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的運(yùn)行機(jī)制和要求，構(gòu)建的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系要能滿足過(guò)渡時(shí)期的要求，又要能滿足市場(chǎng)商品經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的要求，超前性的理論才有實(shí)際意義和生命力。
5。務(wù)實(shí)性原則。要求會(huì)計(jì)理論體系有超前性并不否認(rèn)務(wù)實(shí)性，因?yàn)槔碚搧?lái)源于實(shí)踐又指導(dǎo)實(shí)踐并為實(shí)踐眼務(wù)。如果完全或相當(dāng)程度地脫離實(shí)踐的需要這樣的理論體系只能是空中樓閣，必然形成理論與實(shí)踐兩張皮，這就失去了構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的意義。
6。國(guó)際性原則。會(huì)計(jì)是一門(mén)通用的商業(yè)語(yǔ)言，而且是國(guó)際性的，無(wú)論哪個(gè)國(guó)家的商務(wù)活動(dòng)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，都必須通過(guò)會(huì)計(jì)語(yǔ)言而交流和交易，達(dá)成共識(shí)。我們?cè)谶M(jìn)行構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，一方面，要充分考慮到我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況、民族文化素養(yǎng)等特點(diǎn)。另一方面，更應(yīng)該考慮到國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化這一現(xiàn)實(shí)。我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)理論體系相呼應(yīng)，吸收西方先進(jìn)成熟的會(huì)計(jì)理論和方法，加以改進(jìn)，使我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系，既有自已的個(gè)性，又有世界商業(yè)語(yǔ)言的共性，做到個(gè)性與共性的統(tǒng)一。
四、會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)研究的始點(diǎn)
著手構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)之前，我認(rèn)為首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點(diǎn)和基本思路。關(guān)于我國(guó)現(xiàn)代會(huì)'計(jì)理論體系研究起點(diǎn)問(wèn)題，目前大致有三種較為有代表性的觀點(diǎn)：其一是會(huì)計(jì)本質(zhì)論，認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)的本質(zhì)開(kāi)始，首先要回答會(huì)計(jì)是什么，在明確了會(huì)計(jì)是什么的基礎(chǔ)上才能確立其他理論問(wèn)題。其二是會(huì)計(jì)對(duì)象論，認(rèn)為首先應(yīng)明確現(xiàn)代會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是什么，只有明確了對(duì)象，才能使會(huì)計(jì)與其它學(xué)科相區(qū)別，進(jìn)而才能研究其它理論問(wèn)題。這兩種觀點(diǎn)是典型的規(guī)范性理論研究方法，也是傳統(tǒng)的研究方法。隨著西方會(huì)計(jì)理論的導(dǎo)入，人們開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，因而近兩年中又出現(xiàn)了第三種觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)目標(biāo)論，認(rèn)為研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架必須明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)理論體系的其他要素。沒(méi)有確立目標(biāo)的研究，都是盲目的、無(wú)意義的研究。第三種觀點(diǎn)，目前在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界影響較大，似乎已成為權(quán)威性的觀點(diǎn)。但筆者不敢茍同，認(rèn)為他們忽視了一個(gè)最基本的問(wèn)題，即環(huán)境決定一切，存在決定一切。世界上的一切事物都是以時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境決定的。無(wú)論會(huì)計(jì)本質(zhì)、對(duì)象，還是會(huì)計(jì)目標(biāo)，它們都是在一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等環(huán)境下人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會(huì)計(jì)理論。
例如本世紀(jì)六十年代以前，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)藝術(shù)，而八十年代，由于**老三論”和“新三論”的導(dǎo)入，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家在八十年代初認(rèn)為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理工具。到八十年代末則認(rèn)為會(huì)計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，現(xiàn)在絕大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此，本人認(rèn)為，研究我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架只有從會(huì)計(jì)環(huán)境入手，只有對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境有了充足的認(rèn)識(shí)，才能揭開(kāi)蒙在會(huì)計(jì)理論體系上神秘的面紗，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的實(shí)質(zhì)精華在�！�
五、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)想
至于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成，目前國(guó)內(nèi)外尚未形成統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，主要有以下幾種觀點(diǎn)：
1。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家享德里克森在其《會(huì)計(jì)理論》中，認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)包括
（1）關(guān)于包括各種規(guī)則和程序及其與正式財(cái)務(wù)報(bào)表的相互關(guān)系在內(nèi)的會(huì)計(jì)處理手續(xù)的正式機(jī)制的理論>（2）關(guān)于那些著眼于事物之間的關(guān)系以及用來(lái)表示它們的名詞或符號(hào)的理論；（3）用來(lái)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的需要以及會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表的行為或決策作用的理論。
2。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其一份重要文件“概念結(jié)構(gòu)研究項(xiàng)目的范圍與涵義”（ScopeandImplicationofConceptualFrame？workproject）中認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)包括“（1）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義；（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量待征；（4）解決如何指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；（5）分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題�！�
3。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了“二元論”或“三元論”學(xué)說(shuō)。所謂二元論是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系是由兩個(gè)元素組成，即基本理論體系和行為理論體系�；蛘呋纠碚擉w系與規(guī)范性理論體系。根據(jù)這一觀點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系是由基本會(huì)計(jì)理論體系與規(guī)范性會(huì)計(jì)理論體系兩個(gè)層次構(gòu)成。這一學(xué)說(shuō)。雖然也能體現(xiàn)出現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的基本內(nèi)容和特征。但筆者認(rèn)為不夠完整。因?yàn)楝F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的意義在于解釋、預(yù)測(cè)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為�！摗敝辽偃鄙俜椒ㄕ摚粗笇�(dǎo)性理論。所謂“三元論”，即指現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)是由結(jié)構(gòu)性理論、解釋性理論和行為性理論所構(gòu)成的。這一理論從框架上看似乎較為完整，但其內(nèi)容又不很恰當(dāng)。因此，根據(jù)上述現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架的分析，結(jié)合構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架應(yīng)信守的原則和研究起點(diǎn)，筆者認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)應(yīng)由基本會(huì)計(jì)理論體系、規(guī)范性理論體系、行為性理論體系和目標(biāo)中心理論體系所構(gòu)成。
會(huì)計(jì)基本理論體系是由一組互相聯(lián)系又相S獨(dú)立的會(huì)計(jì)概念群按照其內(nèi)在的邏輯性排列而成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)整體中主要有會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)發(fā)展史等內(nèi)容。這一部分現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的根基，決定了其性質(zhì)，反映出會(huì)計(jì)的屬性，說(shuō)明會(huì)計(jì)是什么。
會(huì)計(jì)規(guī)范性理論體系是指為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，由一組相互聯(lián)系的約束性理論元素構(gòu)成的有機(jī)整體，它是用以指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)行為的理論，它包括：會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，說(shuō)明會(huì)計(jì)應(yīng)該怎樣。這一理論體系是對(duì)基礎(chǔ)理論的延續(xù)與發(fā)展�！�
行為性理論體系是指會(huì)計(jì)行為的相互聯(lián)系資產(chǎn)，也不能覽統(tǒng)地界定為“國(guó)家”財(cái)產(chǎn)。地方政府雖然屬于國(guó)家政權(quán)的組成部分，但地方的各個(gè)理論的有機(jī)整體，它包括會(huì)計(jì)程序理論（或循環(huán)理g）和方法理論，方法理論又包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、記計(jì)量、報(bào)告與分析等理論內(nèi)容，其功能在于指導(dǎo)實(shí)際操作，使會(huì)計(jì)成為應(yīng)用性極強(qiáng)的科學(xué)。
會(huì)計(jì)目標(biāo)中心理論體系，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)諸多層次所形成的目標(biāo)理論運(yùn)行的核心和標(biāo)的，會(huì)計(jì)的一切行為都是為其眼務(wù)的，它在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架中厲于中心和樞紐地位，也是會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)的紐帶，把會(huì)計(jì)理論各要素有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，使會(huì)計(jì)理論具有整體性和目的性。
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